(一)企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進(jìn)行。首先，從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方(包括國(guó)家和地區(qū)，下同)為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠如何稅務(wù)籌劃，盡管不一定合理;就具體某一稅種來(lái)說(shuō)，比如增值稅，當(dāng)某個(gè)行業(yè)的毛利率(以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同)小于4/17(約25。52%)時(shí)，申請(qǐng)一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個(gè)比率。所以，企業(yè)都千方百計(jì)，找人托關(guān)系也要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，以便減輕稅負(fù);凡此等等。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國(guó)家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。其次，就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。
子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策;而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。再次，從企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)來(lái)看。在稅收政策上，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開(kāi)發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來(lái)講，一般地區(qū)是18%、27%，而特定地區(qū)是15%、18%、24%;現(xiàn)在的西部開(kāi)發(fā)地區(qū)，國(guó)家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策;另外，國(guó)際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對(duì)象。筆者在文章開(kāi)頭提到的英飛凌公司投資中國(guó)就是一個(gè)良好的例證。最后，從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無(wú)論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無(wú)論是有形資產(chǎn)投資，還是無(wú)形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。
它們帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的;又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專有技術(shù)作價(jià)投資是可以免除這筆稅金的等等。另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負(fù)，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個(gè)新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存;二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來(lái)講，完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來(lái)說(shuō)，一般稅率為33%，而年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)以下減按18%征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)至10萬(wàn)減按27%征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤(rùn)，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù);再比如如上所述的增位稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25。529%以上、一般納稅人稅負(fù)比jj、規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。
包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過(guò)兼并虧損企業(yè)來(lái)盤活其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定(尤其是手續(xù))。再如吸收現(xiàn)金或收購(gòu)股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目如何稅務(wù)籌劃，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的;一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，以沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。(二)企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法就企業(yè)籌資而言，目前常見(jiàn)的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。
方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重;另外，企業(yè)聯(lián)營(yíng)和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營(yíng)和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，前者主要包括場(chǎng)地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)。總之，各種籌資方式的選擇并無(wú)定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。就企業(yè)投資而言，如果有多個(gè)投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)以后才可做出判斷。
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