納稅籌劃理論與實(shí)例二六年十月 納稅籌劃的精神，最早的可追溯至1925年，在英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯 特大公”一案中首次提到，“任何人都有權(quán)安排 自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以 少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多納稅?！?這一觀點(diǎn)得到法律界的認(rèn)可稅務(wù)籌劃起源的國(guó)家是，成為奠定稅收 籌劃史的基礎(chǔ)判例和各國(guó)在涉及稅務(wù)案件中經(jīng)常 引用的原則精神。 第一節(jié) 納稅籌劃基本知識(shí) 納稅籌劃的起源 1947年美國(guó)法官漢德在一起稅務(wù)案件中的判詞：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到降 低稅負(fù)的目的是無(wú)可厚非的。每個(gè)人都可以這樣 做，無(wú)論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全 正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家 的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以道 德的名義來(lái)要求稅收純粹是奢談?！?這一判詞后來(lái)成為美國(guó)稅務(wù)籌劃的法律基石。 源于英文的“tax-planning”，它是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，設(shè)計(jì)或規(guī)劃自身經(jīng)營(yíng)、 交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的 一切行為的總稱(chēng)。 W.B.梅格：納稅籌劃是指在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資行為做出事前的安排。 錢(qián)晟：納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌 劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的 一切優(yōu)惠，從而獲取最大的稅收收益 一、納稅籌劃定義 納稅籌劃定義 狹義納稅籌劃狹義納稅籌劃觀點(diǎn)認(rèn)為，所謂納稅籌劃就是 合法節(jié)稅（tax-saving），即納稅人在不違背稅 法立法精神的前提下，充分利用稅法中已有的稅 收優(yōu)惠政策，通過(guò)納稅人對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳、遲繳或不繳稅的目的。
納稅籌劃定義 廣義納稅籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方面的 策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排。從外延上，納稅籌劃 不僅包括合法節(jié)稅，還包括： “避稅籌劃”是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上， 通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)做出巧妙安排，這種 安排手段有時(shí)處在合法與非法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī) 避或減輕稅負(fù)目的的行為。 “轉(zhuǎn)嫁籌劃”是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通 過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行 獲取資金時(shí)間價(jià)值通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到 以后年度繳納 三、納稅籌劃原則 事先籌劃原則四、納稅籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù) 免稅技術(shù)指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人， 或使納稅人從事免稅活動(dòng)（免稅行為），或使征 稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的技術(shù)。 減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納 稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。 稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而 直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率 的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異、企業(yè)類(lèi)型差 分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè) 或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的 技術(shù)。
扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、 沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減納稅，或調(diào)整各個(gè) 計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。 抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加 而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。 納稅籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù) 延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納 稅款而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。它雖不能減少應(yīng)納稅額， 但對(duì)于納稅人而言，相當(dāng)于獲得一筆無(wú)息貸款， 有利于納稅人的資金周轉(zhuǎn)，還能使納稅人享受通 貨膨脹的益處。 退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退回 還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。 五、對(duì)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)形式的認(rèn)識(shí) 不能抱有過(guò)高的期望。不能認(rèn)為，一旦要搞納稅籌劃，就是事前的、全面的、完整的一套“策劃書(shū)”， 求全責(zé)備不符合客觀實(shí)際，也難以實(shí)現(xiàn)。 在一項(xiàng)籌劃中不可能將企業(yè)所有涉稅稅種的節(jié)稅、各項(xiàng)優(yōu)惠政策、納稅計(jì)劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、會(huì)計(jì)處理、 各類(lèi)臨界點(diǎn)的避越，甚至企業(yè)組織形態(tài)的選擇、時(shí) 間差的利用等都一一詳列，這僅是努力的方向。 對(duì)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)形式的認(rèn)識(shí) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有多樣化、多階段的特點(diǎn)，企業(yè)的設(shè)立、購(gòu)置、生產(chǎn)、資金、銷(xiāo)售、再投入、各種關(guān) 系、社會(huì)影響、當(dāng)?shù)貤l件等等都可分別籌劃。
所 以，依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和需要，搞一些針對(duì)性強(qiáng)、 繁簡(jiǎn)得當(dāng)、通俗易懂、方便操作、解決問(wèn)題的方 案，才是納稅籌劃短平快開(kāi)展起來(lái)的可行之路。 按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行的納稅籌劃對(duì)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)形式的認(rèn)識(shí) 第二節(jié) 增值稅的納稅籌劃方法舉例 將某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)獨(dú)立以符合稅收政策抵扣要求 某牛奶加工企業(yè)利用自有牧場(chǎng)生產(chǎn)加工成酸奶 和鮮奶出售，牧場(chǎng)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額極少，但加 工后的酸奶和鮮奶稅率為17%，為此企業(yè)一直不堪 重負(fù)。 經(jīng)過(guò)仔細(xì)測(cè)算，企業(yè)將其牧場(chǎng)人員、資產(chǎn)、業(yè) 務(wù)劃出來(lái)，注冊(cè)為獨(dú)立核算的公司，兩者形成購(gòu)銷(xiāo) 關(guān)系。此時(shí)，牧場(chǎng)銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品，按政策免征 增值稅。公司購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品，按政策可按經(jīng)批 準(zhǔn)使用的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)金額的13% 作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，使稅負(fù)較以前大幅降低。 增值稅的納稅籌劃方法舉例 將某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)獨(dú)立以符合稅收政策抵扣要求相類(lèi)似的，一些以收購(gòu)廢舊物資作為主要生 產(chǎn)原料的加工企業(yè)如塑料制品、金屬制品、造紙 (啤酒瓶)等，如由企業(yè)直接收購(gòu)則無(wú)法獲得增值 稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，可考慮將收購(gòu)部門(mén)單獨(dú)注冊(cè)成廢 舊物資回收(再生資源)公司，此時(shí)廢舊物資回收 公司可免稅收購(gòu)和銷(xiāo)售廢舊物資，加工企業(yè)可按 經(jīng)批準(zhǔn)使用的廢舊物資收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià) 款的10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
增值稅的納稅籌劃方法舉例 將混合銷(xiāo)售的運(yùn)輸、安裝業(yè)務(wù)設(shè)置獨(dú)立公司某電梯公司生產(chǎn)各種客貨電梯產(chǎn)品，2003年銷(xiāo)售收 入為2.38億元，其中包括銷(xiāo)售電梯收入2億元，運(yùn)輸電梯 收入800萬(wàn)元，安裝電梯收入3000萬(wàn)元。此時(shí)， 運(yùn)輸和安裝收入應(yīng)納增值稅稅額 =(800＋3000)(1＋17%) 17% =552.1367 萬(wàn)元 若將運(yùn)輸與安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)設(shè)置獨(dú)立核算的運(yùn)安 服務(wù)公司，則該公司屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，上述收入按運(yùn) 輸業(yè)和建筑安裝業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= (800＋3000) 3%=114萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)：17% R=4%R=23.53% 增值稅的納稅籌劃方法舉例 利用工業(yè)廢棄物進(jìn)行資源重復(fù)利用某工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生大量廢煤渣，以 每年50萬(wàn)元的費(fèi)用委托當(dāng)?shù)卮逦瘯?huì)處理，但由于廢 煤渣污染問(wèn)題，經(jīng)常導(dǎo)致當(dāng)?shù)卮迕竦膰ズ铜h(huán)保部 門(mén)的罰款。 經(jīng)測(cè)算，決定以支付給村委會(huì)的處理費(fèi)用50萬(wàn) 元用來(lái)投資舉辦墻體材料廠，利用廢煤渣生產(chǎn)“免 燒空心磚”。根據(jù)國(guó)稅總局《關(guān)于部分資源綜合利 用產(chǎn)品免征增值稅的通知》，凡生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)原料 中含有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底 渣及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。
并可自生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起五年內(nèi)，減免企業(yè)所得稅。 深圳市國(guó)家稅務(wù)局： 你局《關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢(xún)（深圳）有限公司向供應(yīng) 商收取費(fèi)用征稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（深國(guó)稅發(fā)［1999］460號(hào)） 收悉。沃爾瑪商業(yè)咨詢(xún)（深圳）有限公司應(yīng)一些生產(chǎn)廠家 或供應(yīng)商要求在商場(chǎng)內(nèi)為其提供場(chǎng)地、服裝和燈箱等進(jìn)行 商品的展示、廣告宣傳等各種促銷(xiāo)活動(dòng)以及制作條碼等服 務(wù)，并收取相應(yīng)的場(chǎng)地和服務(wù)費(fèi)用（促銷(xiāo)費(fèi)、展示費(fèi)和條 碼費(fèi)）。該公司取得的上述收入，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］ 167號(hào)）第二條所稱(chēng)“因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方收取的各種 形式的返還資金”，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)稅總局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢(xún)（深圳）有限公司 向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅間題的批復(fù) 國(guó)稅函［2000］550號(hào) 第三節(jié) 消費(fèi)稅的納稅籌劃舉例 酒廠利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的籌劃某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)售給全國(guó) 各地的批發(fā)商，每箱(10瓶1斤)400元。每年當(dāng) 地消費(fèi)者也直接到工廠以零售價(jià)480元每箱直接 購(gòu)買(mǎi)約5000箱。 零售消費(fèi)稅=0.5105000＋48025%5000 =625000 酒廠可在本市設(shè)立一獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷(xiāo)公司，酒廠與其按批發(fā)價(jià)結(jié)算。
則， 應(yīng)納消費(fèi)稅=0.5105000＋40025%5000 =525000 啤酒售價(jià)“臨界點(diǎn)”的籌劃某啤酒公司2004年度生產(chǎn)銷(xiāo)售某品牌啤酒， 每噸出廠價(jià)3000元。2005年初該廠對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn) 行了改進(jìn)，使啤酒質(zhì)量得到了較大提高。但該廠 一反常理不但沒(méi)有漲價(jià)，反而將出廠價(jià)降為2980 元每噸。 原因在于，出廠價(jià)3000元／噸時(shí)，消費(fèi)稅率 為250元／噸，企業(yè)實(shí)際收益為2750元／噸；而 當(dāng)出廠價(jià)為2980元／噸時(shí)，消費(fèi)稅率為220元／ 噸，企業(yè)實(shí)際收益為2760元／噸；且市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力 更強(qiáng)了。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函[2002]166號(hào) 寧波市國(guó)家稅務(wù)局: 你局《關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》(甬 國(guó)稅發(fā)[2001]61號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下: 對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企 業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的 標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司對(duì)外的銷(xiāo) 售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額 的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。 第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃 土地使用權(quán)由出售變成投資的納稅籌劃背景分析：HCC公司現(xiàn)址位于湖南省長(zhǎng)沙市雨花 路161號(hào)黃土嶺地區(qū)，公司按長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃決定 整體搬遷到位于星沙開(kāi)發(fā)區(qū)的工業(yè)園。
公司 原址已被規(guī)劃為居民住宅區(qū)，其房屋、建筑物等 不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)需要進(jìn)行處理。該項(xiàng)土地使 用權(quán)面積約200畝，現(xiàn)行市價(jià)約為2億元。 若直接將該地塊賣(mài)給其他企業(yè)，則該項(xiàng)交易 屬《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的 行為，應(yīng)按交易價(jià)款的5%稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅； 對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為，同時(shí)也屬于 土地增值稅的征收范圍。 營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃 籌劃方案：可直接設(shè)立或者收購(gòu)、聯(lián)營(yíng)一家房地產(chǎn)公司， 再將該地塊評(píng)估作價(jià)后作為股本注入該房地產(chǎn)公司。此 時(shí)，按照財(cái)政部、國(guó)稅總局財(cái)稅字[2002]191號(hào)《關(guān)于股 權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，單位或個(gè)人以無(wú) 形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配， 共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；并且從2003 年1月1日起，將來(lái)轉(zhuǎn)讓以該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資形 成的股權(quán)時(shí)也不征收營(yíng)業(yè)稅。 《土地增值稅暫行條例》對(duì)于以土地或房地產(chǎn)進(jìn)行投 資聯(lián)營(yíng)的，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)， 暫免征收土地增值稅，將來(lái)再轉(zhuǎn)讓以房地產(chǎn)投資形成的 該項(xiàng)股權(quán)，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不是土地增值稅的征收范圍， 也無(wú)需納稅。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)例 利用公司組織結(jié)構(gòu)變化的納稅籌劃背景分析：2002年，HCC公司擬對(duì)“維用-長(zhǎng)城電路有限 公司增資擴(kuò)股（撓性板）項(xiàng)目” 追加投資新增注冊(cè)資本 500萬(wàn)元美元。
“維用-長(zhǎng)城”成立于1991年，到02年已經(jīng) 享受完“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠；根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總 局財(cái)稅[2002]56號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè) 所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，外商投資企業(yè)在原合同以 外大規(guī)模追加投資，從事經(jīng)批準(zhǔn)的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目，追加投資 項(xiàng)目所取得的所得可以單獨(dú)計(jì)算享受規(guī)定的企業(yè)所得稅定 期減免稅優(yōu)惠。但要求追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá) 到或超過(guò)6000萬(wàn)美元，或者追加投資形成的新增注冊(cè)資本 額達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)企業(yè)原注冊(cè)資本 50%。 企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)例 籌劃方案： 為了充分利用外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策， 更好地開(kāi)展該擴(kuò)建項(xiàng)目，HCC與外方新加坡維用科 技集團(tuán)經(jīng)過(guò)共同協(xié)商，在維持原項(xiàng)目的投資方向、 投資金額、投資進(jìn)度、雙方出資比例不變的前提下， 鑒于軟板技術(shù)含量更高，工藝水平更高，決定將原 增資擴(kuò)建項(xiàng)目中的軟板業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，由HCC公司 與外方合資設(shè)立“湖南維勝科技有限公司”，新設(shè) 公司實(shí)施原增資擴(kuò)建項(xiàng)目中的軟板業(yè)務(wù)，原維用- 長(zhǎng)城電路有限公司繼續(xù)其原有業(yè)務(wù)運(yùn)作。 該方案已 由股東大會(huì)通過(guò)于2003年正式實(shí)施。 企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)分公司與子公司的選擇在國(guó)外或外地創(chuàng)辦子公司一般需要達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定的條 件，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，但子公司作為獨(dú)立法人企業(yè)可 以享受當(dāng)?shù)乇姸嗟亩愂諆?yōu)惠政策。
分公司則不具有獨(dú)立 法人主體地位，很難享受到當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，但分 公司接受總公司統(tǒng)一管理，損益共計(jì)，還可降低審計(jì)費(fèi) 用支出。 在具體籌劃公司形式時(shí)，一般應(yīng)考慮公司的發(fā)展趨 勢(shì)、當(dāng)?shù)囟惵实母叩?、稅基的寬窄及稅收?yōu)惠條件等等。 對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分 公司，這樣就可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤(rùn)， 從而減輕總體稅負(fù)。但對(duì)于可以迅速扭虧為盈的行業(yè)， 則可以設(shè)立子公司，這樣就可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇， 在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無(wú)需納稅。 企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)例 資本弱化，即有意識(shí)的提高企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的納稅籌劃目前，許多外企到中國(guó)投資前，向境內(nèi)外的銀行貸 借大量資金，其中不乏一些實(shí)力雄厚的著名跨國(guó)公司。 這些公司不僅僅是缺少資金，也是一種避稅的辦法。如 在中國(guó)擁有近180家企業(yè)、涉足10多個(gè)投資行業(yè)的正大集 團(tuán)，其在華注冊(cè)資本總額為11多億美元稅務(wù)籌劃起源的國(guó)家是，其中向中國(guó)國(guó) 內(nèi)銀行的貸款總額就有10.18億美元。據(jù)估計(jì)，目前在外 商投資中國(guó)的資金中，60%以上是借貸資金，自有資本比 例并不高。這種資本弱化避稅的手法實(shí)質(zhì)是利用借款、 債券利息的稅收屏蔽作用，合理利用財(cái)務(wù)杠桿作用，提 高自有資金利潤(rùn)率。
借款成本率= 每年支付利息額（1－所得稅稅率） 借款總額（1－籌資費(fèi)率） 企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)例 轉(zhuǎn)移定價(jià)，即將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)在低稅率的地區(qū)或國(guó)家設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通 過(guò)從關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料、低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品的方式， 將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而減少企業(yè)所得稅 支出。 母公司（高稅地） 原材料供應(yīng)商 產(chǎn)成品銷(xiāo)售商 一般購(gòu)銷(xiāo)模式 企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)例 正常價(jià) 正常價(jià) 母公司（高稅地） 原材料供應(yīng)商 高價(jià) 低價(jià) 產(chǎn)成品銷(xiāo)售商 正常價(jià) 正常價(jià) 子公司（低稅地） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)模式 企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)例 企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)例 利用國(guó)際避稅地的籌劃世界上有許多國(guó)際避稅地，他們?yōu)榱舜龠M(jìn)國(guó) 外資本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自 身資本不足和改善國(guó)際收支狀況，或引進(jìn)先進(jìn)技 術(shù)以提高自身技術(shù)水平，會(huì)選擇在本國(guó)或本地區(qū) 劃出一定的區(qū)域，對(duì)在這里投資的企業(yè)給予不征 稅或少征稅的優(yōu)惠待遇。 如巴哈馬、巴林、庫(kù)克群島、百慕大群島、 開(kāi)曼群島、列支敦士登、巴拿馬、澳門(mén)、瑞士、 英屬維爾京群島等 2002年下半年廣州市外經(jīng)貿(mào)部門(mén)的一份調(diào)查 報(bào)告顯示，在廣州番禺區(qū)約有50%的民營(yíng)企業(yè)、荔 灣區(qū)約有60%的民營(yíng)企業(yè)，都采用到香港或者英屬 維爾京群島（BVI）注冊(cè)，再返回內(nèi)地與自己的工 廠合資辦企業(yè)的方式，變身成“三資企業(yè)”，享 受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，并取得進(jìn)出口經(jīng) 國(guó)內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國(guó)際避稅地注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的典型。
企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)例 糧食類(lèi)白酒公司“三費(fèi)”的籌劃背景分析：根據(jù)現(xiàn)行政策，糧食白酒類(lèi)企業(yè)不允 許在稅前列支廣告費(fèi)支出（煙草公司不允許做廣 告宣傳）。所以它們?cè)趶V告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè) 務(wù)招待費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目上有巨大的納稅籌劃空間。 籌劃方案：煙酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)一般采取以成立集團(tuán) 公司或產(chǎn)品銷(xiāo)售公司，然后進(jìn)行集團(tuán)整體形象宣 傳的形式，以避開(kāi)政策法規(guī)的限制，增加費(fèi)用扣 除限額。如茅臺(tái)、五糧液等公司的企業(yè)形象專(zhuān)題 片。（“鶴舞白沙、我心飛翔—白沙文化傳播中 心”、“白沙集團(tuán)—印刷、制藥、物流”）。 企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)例 酒業(yè)集團(tuán)白酒廠2004年銷(xiāo)售收入22億元，形象廣告費(fèi)5300元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2050萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招 待費(fèi)510萬(wàn)元。 廣告費(fèi)可扣除＝2200002%＝4400萬(wàn)元 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可扣除＝ 2200005‰＝1100萬(wàn)元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除＝ 2200003%＋3＝663萬(wàn)元 則本年三費(fèi)超支1850萬(wàn)元，多繳所得稅610.5萬(wàn) 假定2005年收入費(fèi)用仍同上年，但集團(tuán)新設(shè) 立白酒銷(xiāo)售公司負(fù)責(zé)該廠白酒的最終銷(xiāo)售，酒廠 與銷(xiāo)售公司形成購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售利潤(rùn)控 制在剛好彌補(bǔ)自身費(fèi)用支出，凈利潤(rùn)為零，不需 要繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)例 假定05年白酒廠以21.253億元價(jià)格將賣(mài)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司收入仍為22億元。則在增加銷(xiāo)售公司這個(gè) 中間環(huán)節(jié)后，酒廠和銷(xiāo)售公司都是獨(dú)立核算法人， 均可計(jì)算列支三費(fèi)，則通過(guò)合理分?jǐn)?，可確保三費(fèi) 不超過(guò)稅法允許的扣除限額，可免繳企業(yè)所得稅 610.5萬(wàn)元。 此時(shí)從集團(tuán)整體來(lái)看，增加銷(xiāo)售公司這個(gè)中間 環(huán)節(jié)后，增值稅、城建稅沒(méi)有變化，但增加一道銷(xiāo) 售環(huán)節(jié)后，雙方對(duì)購(gòu)銷(xiāo)合同需要多繳印花稅128萬(wàn) 元（212530 企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)例某煙廠購(gòu)進(jìn)原材料的籌劃 某煙廠決定從2004年起增加原料煙葉的庫(kù)存，即購(gòu)進(jìn)的煙葉一般要先儲(chǔ)存一年才投入使用。經(jīng)測(cè) 算，企業(yè)將因此增加庫(kù)存煙葉成本10億元，隨同 發(fā)生的入庫(kù)前的購(gòu)貨費(fèi)用為煙葉價(jià)格的10%，即 1億元。企業(yè)是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，為此又將增加11億元 的資金占用。當(dāng)年銀行貸款利率為6%. 該廠在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，產(chǎn)生了大量的富余人員， 為此舉辦了一些多元化的工商業(yè)企業(yè) 來(lái)安置他們。 某煙廠購(gòu)進(jìn)原材料的籌劃 政策解讀：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，工 業(yè)企業(yè)購(gòu)入原材料的成本包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、合 理?yè)p耗及入庫(kù)前挑選整理費(fèi)；而商業(yè)企業(yè)購(gòu)入貨 物的運(yùn)雜費(fèi)、合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)及倉(cāng) 儲(chǔ)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
籌劃方法：通過(guò)全資擁有的三產(chǎn)商業(yè)公司來(lái)操作購(gòu)進(jìn)、 儲(chǔ)存煙葉的業(yè)務(wù)。購(gòu)進(jìn)后加價(jià)1%賣(mài)給煙廠。 某煙廠購(gòu)進(jìn)原材料的籌劃 效果分析把煙廠及其三產(chǎn)公司作為一整體來(lái)看，1億元 的購(gòu)貨費(fèi)用可在稅前扣除，可抵稅： 1億33%=3300萬(wàn)元 相應(yīng)地每年可節(jié)約利息33006%=198萬(wàn)元。 由于煙葉增加了一道交易環(huán)節(jié)： 增加印花稅： 2110000（1+1%）0.0003=66.66萬(wàn)元 增加城建稅及教育附加 1100001%=18.7萬(wàn)元 籌劃收益為112.64萬(wàn)元 企業(yè)重組改制中的納稅籌劃 基本情況某生產(chǎn)型企業(yè)A集團(tuán)，由于市場(chǎng)需求形勢(shì)看好， 董事會(huì)決議擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。附近B公司是其主要 原料供應(yīng)商之一，由于經(jīng)營(yíng)管理不善已處于嚴(yán)重 資不抵債狀態(tài)，經(jīng)評(píng)估資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，負(fù) 債總額7000萬(wàn)元。B公司一條生產(chǎn)線(xiàn)性能良好， 正是A公司生產(chǎn)原料所需的流水線(xiàn)，其原值1400 萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)為2000萬(wàn)元。 企業(yè)重組改制中的納稅籌劃 重組方案方案一：A集團(tuán)公司以現(xiàn)金2000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)B公司生 產(chǎn)線(xiàn)，B公司宣告破產(chǎn)； 方案二：A集團(tuán)公司以承擔(dān)全部債務(wù)的方式整體 并購(gòu)B公司； 方案三：B公司首先以原料生產(chǎn)線(xiàn)的評(píng)估價(jià)值 2000萬(wàn)元注冊(cè)一家全資子公司C，由C承擔(dān)B公司 債務(wù)2000萬(wàn)元，再由A來(lái)收購(gòu)C。
加工制造業(yè)的避稅籌劃要點(diǎn) 通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)，達(dá)到整體最大限度的減少納稅，如專(zhuān)門(mén)的銷(xiāo)售公司； 采用主輔分離原則，設(shè)立獨(dú)立核算的單位，如運(yùn)輸、廢舊物資收購(gòu)等； 采用稅法允許且對(duì)企業(yè)有利的折舊、低值易耗品攤銷(xiāo)及提取壞賬的方法； 合理進(jìn)行納稅人身份的選擇：一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。 建筑安裝業(yè)的避稅籌劃要點(diǎn) 通過(guò)合作建房進(jìn)行納稅籌劃，如以土地使用權(quán)出資設(shè)立合營(yíng)公司； 利用簽訂合同進(jìn)行籌劃，如工程承包公司與建設(shè)單位之間是否簽訂合同的不同； 利用境外子公司進(jìn)行的籌劃，如在境外設(shè)立設(shè)計(jì)子公司，承擔(dān)境內(nèi)母公司的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。 煙酒行業(yè)避稅籌劃的要點(diǎn) 盡量不采用外購(gòu)或委托加工已稅酒及酒精來(lái)加工酒，可采用兼并方式擴(kuò)大原料來(lái)源； 設(shè)置專(zhuān)門(mén)的產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過(guò)內(nèi)部定價(jià)進(jìn)行籌劃。 第五節(jié) 個(gè)人所得稅的納稅籌劃 當(dāng)企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行重獎(jiǎng)或引進(jìn)高層次人才時(shí)可由企業(yè)在了解員工主導(dǎo)物質(zhì)需求的基礎(chǔ)上， 先由企業(yè)購(gòu)置住房或汽車(chē)等高檔耐用消費(fèi)品并納 入企業(yè)固定資產(chǎn)目錄進(jìn)行管理，然后提供給受獎(jiǎng) 員工長(zhǎng)期無(wú)償使用，待若干年后企業(yè)已將該項(xiàng)資 產(chǎn)折舊完畢時(shí)，再以象征性地價(jià)格將該項(xiàng)資產(chǎn)過(guò) 戶(hù)到受獎(jiǎng)員工名下 個(gè)人所得稅的納稅籌劃 由企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)費(fèi)用由企業(yè)為員工支付有些消費(fèi)服務(wù)支出，如住 房租金、水電費(fèi)、電話(huà)費(fèi)、交通費(fèi)、職業(yè)培訓(xùn)支 出甚至旅游休閑支出。
還比如，由企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直 接支付搭伙管理費(fèi)、就餐補(bǔ)助費(fèi)；提供或安排免 費(fèi)醫(yī)療福利；提供住宅設(shè)備或家具；提供車(chē)輛供 職工上下班使用；使用由企業(yè)與供方締結(jié)合同提 供給職工使用的公用設(shè)施如水、電、煤氣、電話(huà) 自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的雇員(非雇員)以培訓(xùn)班、研 討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅 費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物和有 價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷(xiāo)人 員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“工資、薪金所得”(勞務(wù)報(bào) 酬所得)稅目，由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳 個(gè)人所得稅。 第六節(jié) 納稅籌劃的限制性因素 企業(yè)管理當(dāng)局遭受業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的壓力的制約對(duì)某些通過(guò)推遲確認(rèn)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得實(shí) 現(xiàn)時(shí)間、提前確認(rèn)成本費(fèi)用發(fā)生，從而將企業(yè)納 稅義務(wù)向后遞延以獲取資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃 措施便不會(huì)予以認(rèn)同認(rèn)可。 比如，在促銷(xiāo)方式上是選擇直接降價(jià)還是 “買(mǎi)一贈(zèng)一”；在收入確認(rèn)貨款回收方式上是提 供買(mǎi)方信貸還是采用分期收款的方式；在資產(chǎn)的 稅務(wù)處理上是否采用加速折舊、攤銷(xiāo)方法，是否 需要縮短資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)年限 納稅籌劃的限制性因素 大股東和中小股東之間利益取向的不同的制約個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征收個(gè)人所得稅，而 個(gè)人擁有股權(quán)而取得的股息、紅利所得應(yīng)當(dāng)繳納 個(gè)人所得稅。
所以，上市公司從理論上來(lái)說(shuō)可以 通過(guò)保留利潤(rùn)不分配，相應(yīng)地增加企業(yè)每股凈資 產(chǎn)值、提高償債能力和獲利能力，從而促使企業(yè) 股票價(jià)格上漲，投資者通過(guò)轉(zhuǎn)讓所持股票能獲得 對(duì)股息的補(bǔ)償，又可以因?yàn)槲丛@得股利而避免 繳納個(gè)人所得稅。 納稅籌劃的限制性因素 政府監(jiān)管部門(mén)某些政策法規(guī)的制約中國(guó)證監(jiān)會(huì)[2004]118號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)社會(huì)公眾股 股東權(quán)益保護(hù)的若干規(guī)定》規(guī)定，上市公司最近三年 未進(jìn)行現(xiàn)金利潤(rùn)分配的，不得向社會(huì)公眾增發(fā)新股、 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券或向原有股東配售股份 國(guó)稅總局[2004]118號(hào)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù) 約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（Advance Pricing Arrangement， 簡(jiǎn)稱(chēng)APA ），針對(duì)解決多年來(lái)企業(yè)避稅廣為采用的關(guān) 聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模式。 納稅籌劃的限制性因素 主管財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)部門(mén)自由裁量權(quán)的制約由于觀念的局限和稅收征管任務(wù)的巨大壓力, 企業(yè)合理合法開(kāi)展的稅務(wù)籌劃活動(dòng)經(jīng)常遇到來(lái)自 一些基層稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的不理解、責(zé)難甚至處罰。 487看看 和呵呵呵呵呵斤斤計(jì)較斤斤計(jì)較 5666 66 66 66 66 66 66 66 55 55 55 55 55 55 55 55 55 56 55 88 88 4555 55 55 55 55 55 4555 55 55 55 55 55 55 5466 66 66 66 5444 44 44 44 5545 45 45 1111 11 11 11 11 22 22 22 22 和環(huán)境和換機(jī)及環(huán)境和交換機(jī) 4444 48 88
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