合理納稅籌劃(納稅籌劃中若是不具有合理的商業(yè)目的會帶有什么稅務風險？)

什么是納稅籌劃中要具有合理的商業(yè)目的？若是不具有合理的商業(yè)目的會帶有什么稅務風險？

答復：

具有合理商業(yè)目的，指的是不是為了單純的節(jié)稅而節(jié)稅，而是更多的出于經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，并不是人為的設計一些交易活動。

注意：

“不具有合理商業(yè)目的”的安排應該同時滿足2個條件：

一是業(yè)務流程或者業(yè)務交易屬于人為設計；

二是人為設計務流程或者業(yè)務的主要目的就是為了省稅；

比如

最近遇到好多會計問我，為了解決企業(yè)高額績效的個稅問題，要求業(yè)務員注冊成立多個個體戶等開票給企業(yè)，從而解決拿錢和個稅社保問題。很顯然，個體戶的成立純粹就是為了開票，根本不具有合理的商業(yè)目的。

設立個體戶、個人獨資企業(yè)，必須符合經(jīng)營需求、更要符合集團戰(zhàn)略發(fā)展的要求，將設立的個體戶、個人獨資企業(yè)融入到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，融入到整個產(chǎn)業(yè)價值鏈中去，這才具有合理的商業(yè)目的。

風險

稅務機關有權(quán)對企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的交易安排啟動一般避稅調(diào)查。

提醒

納稅籌劃一定要具有“合理的商業(yè)目的”！好的納稅籌劃一定是建立在業(yè)務真實發(fā)生的前提之下，財務人員一定要還原業(yè)務真實面貌，切記不要背離真實業(yè)務。

不能只是為了少交稅而籌劃，一定不要單純?yōu)榱藴p少稅款為主要目的，如何不讓納稅義務從源頭上就出現(xiàn)和發(fā)生，才是籌劃的根本，因此財務人員還要從業(yè)務源頭入手籌劃才可以。

政策參考一

《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

政策參考二

《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

政策參考三

根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局令2014年第32號）第二條本辦法適用于稅務機關按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定，對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排合理納稅籌劃，實施的特別納稅調(diào)整。

第三條稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。

第四條避稅安排具有以下特征：(一)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;(二)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

政策參考四

《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局令第32號）第五條稅務機關應當以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)的類似安排為基準，按照實質(zhì)重于形式的原則實施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：

（一）對安排的全部或者部分交易重新定性；

（二）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體；

（三）對相關所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；

（四）其他合理方法。

政策參考五

《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第6號）第四十四條稅務機關對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整的，應當根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按日加收利息。

……

（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱基準利率）加5個百分點計算，并按照一年365天折算日利息率；

（三）企業(yè)按照有關規(guī)定提供同期資料及有關資料的，或者按照有關規(guī)定不需要準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按照基準利率加收利息。

政策參考六

《個人所得稅法》第八條：有下列情形之一的，稅務機關有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：

(一)個人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額合理納稅籌劃，且無正當理由;

(二)居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配;

(三)個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。

稅務機關依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。

政策參考七

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)﹝2009﹞2號，以下簡稱“實施辦法”）第九十二條列舉了五種不具有合理商業(yè)目的的交易安排類型：

（一）濫用稅收優(yōu)惠；

（二）濫用稅收協(xié)定；

（三）濫用公司組織形式；

（四）利用避稅港避稅；

（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

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