編者按：對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為公司經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要部分，有些企業(yè)還成立專門的稅務(wù)部，與財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等一起全面優(yōu)化涉稅事項(xiàng)，但是長(zhǎng)期以來(lái)，特別是我國(guó)稅收立法不盡完善以及執(zhí)法中過(guò)大的自由裁量權(quán)，一些稅務(wù)籌劃從業(yè)者走上了“邪路”，公然違法。本期，華稅結(jié)合大量案例和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)能夠安全落地的稅務(wù)籌劃進(jìn)行總結(jié)。
一、不違法
目前，眾多稅務(wù)籌劃從業(yè)者面臨的最大挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)就是不懂“法”，而這恰恰是稅務(wù)籌劃能否落地且安全的前提條件。與此同時(shí)財(cái)稅籌劃，包括金稅三期、CRS等的全面實(shí)施，稅企雙方信息不對(duì)稱的局面正在改變，而很多以前的“籌劃”正是建立在稅企雙方信息不對(duì)稱的基礎(chǔ)之上的。
稅務(wù)籌劃應(yīng)建立在充分了解稅法的基礎(chǔ)之上。一般而言，稅務(wù)籌劃應(yīng)該具有合法性，或至少不違法。合法性通常包括兩個(gè)層面：一是形式合法性，相關(guān)交易的安排以及納稅申報(bào)、減免、優(yōu)惠符合相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；二是實(shí)質(zhì)合法性，經(jīng)濟(jì)交易的性質(zhì)以及納稅符合實(shí)質(zhì)課稅標(biāo)準(zhǔn)、與稅收立法目的相符合。
目前，包括金融信托稅收立法正在加速，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查大家都深有感受。在這種大背景下，從實(shí)體法方面，整個(gè)稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)性要求越來(lái)越高。
二、要趁早
納稅及稅務(wù)事項(xiàng)從一定程度上講，都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后產(chǎn)生的事項(xiàng)，很多企業(yè)交易模式、合同都確定并實(shí)施完了，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)太重，試圖需求最優(yōu)節(jié)稅方案，其實(shí)已經(jīng)晚了，無(wú)論通過(guò)任何方式，都會(huì)涉嫌違規(guī)。
再以企業(yè)搭建股權(quán)和稅務(wù)架構(gòu)為例，理想狀態(tài)下，企業(yè)最優(yōu)稅務(wù)架構(gòu)搭建應(yīng)該“頂層設(shè)計(jì)”，然而現(xiàn)實(shí)中，受限于種種因素事實(shí)上無(wú)法做到這一點(diǎn)。比較現(xiàn)實(shí)和理性的做法是，發(fā)現(xiàn)目前架構(gòu)對(duì)下一步的擴(kuò)張或資本運(yùn)作有很大的阻礙，企業(yè)應(yīng)盡早優(yōu)化自身架構(gòu)：（1）越早對(duì)運(yùn)營(yíng)負(fù)面影響越小。企業(yè)發(fā)展成一定規(guī)模后，利益相關(guān)者眾多，對(duì)組織架構(gòu)的任何“手術(shù)”都可能發(fā)酵為企業(yè)發(fā)展的不利影響因素。（2）越早產(chǎn)生的稅負(fù)成本越小。架構(gòu)重塑的過(guò)程是一系列股權(quán)、資產(chǎn)重組和交易的過(guò)程，企業(yè)較原始的投入資本增值越大，進(jìn)行并購(gòu)重組產(chǎn)生稅負(fù)就會(huì)越高。（3）越早操作難度越小。企業(yè)稅務(wù)架構(gòu)搭建的較早，相應(yīng)的工作難度和復(fù)雜性就會(huì)越低。
三、“簡(jiǎn)單”的更好
無(wú)數(shù)事實(shí)和案例證明，好的稅收籌劃通常思路清晰、路徑明確，而非拖泥帶水。簡(jiǎn)單說(shuō)的是籌劃的基本路徑和原理，而非籌劃的具體方案。
一般而言，稅務(wù)籌劃有三個(gè)層面。一是戰(zhàn)略架構(gòu)層面，企業(yè)應(yīng)該搭建起最優(yōu)的稅務(wù)架構(gòu)，比如集團(tuán)總部、總公司、母公司、控股公司的安排與籌劃;營(yíng)改增下，集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)的整合;金融投資公司股權(quán)架構(gòu)的安排，等等。二是商業(yè)模式層面，主要通過(guò)合同涉稅條款的擬定來(lái)實(shí)現(xiàn)。比如，商業(yè)促銷政策與節(jié)稅考量、并購(gòu)重組交易模式的選擇、重大交易涉稅條款的安排與籌劃，等等。第三個(gè)層面，稅務(wù)管理層面，主要是積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策以及成本費(fèi)用的扣除政策。比如行業(yè)性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠資格的申請(qǐng)，遞延納稅政策的運(yùn)用，成本、費(fèi)用稅前扣除政策的運(yùn)用，等等。
三個(gè)層面，對(duì)應(yīng)我們企業(yè)的戰(zhàn)略決策層、經(jīng)理層、業(yè)務(wù)部門，因此稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，需要不同的人參與。
華稅認(rèn)為，不違法是稅務(wù)籌劃的法律底線，進(jìn)而利用稅法實(shí)體、程序、稅收協(xié)定疏漏，借助于商業(yè)、合同、稅法漏洞等達(dá)到不交、少交、晚交稅款的籌劃目的。
（作者：劉天永，北京華稅律師事務(wù)所主任，全國(guó)律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書長(zhǎng)財(cái)稅籌劃，法學(xué)博士，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，稅務(wù)律師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師；QQ和個(gè)人微信號(hào)均為：977962，添加可互動(dòng)交流。）
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