納稅籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，在開(kāi)展之前必須進(jìn)行成本收益的分析。納稅籌劃收益是指因?qū)Χ愂照叩挠行Ю煤投悇?wù)活動(dòng)的合理安排而帶來(lái)的稅后利益增值。
納稅籌劃成本是指為獲得籌劃收益而發(fā)生的耗費(fèi)，包括直接成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本是指為取得納稅籌劃收益而發(fā)生的直接費(fèi)用。例如，為享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠而改變個(gè)人的國(guó)籍身份、為沖減總公司目前的應(yīng)稅所得而收購(gòu)虧損企業(yè)、設(shè)計(jì)稅收籌劃方案而付出的人財(cái)物等均表現(xiàn)為直接費(fèi)用的耗費(fèi)。
風(fēng)險(xiǎn)成本是指納稅籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤而造成的籌劃目標(biāo)落空和籌劃過(guò)程中因選用方式不妥而要承擔(dān)的法律責(zé)任所發(fā)生的有形無(wú)形的耗費(fèi)。例如，籌劃方案中使用的避稅手段被識(shí)破而使籌劃目標(biāo)落空;籌劃中隱含的逃稅行為被認(rèn)定而要承擔(dān)的法律責(zé)任等。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，籌劃者必須充分評(píng)估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。只有在籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，納稅籌劃才有可取之處。
納稅籌劃是一種增值性的經(jīng)濟(jì)行為，合理合法的納稅籌劃將有助于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。正確的納稅籌劃能直接給納稅人帶來(lái)稅后利益，其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用是不言而喻的。而就納稅籌劃本身而言，也能刺激稅收管理效率的提高。
這是因?yàn)?，一方面，合法的納稅籌劃結(jié)果與稅法立法精神相一致，特別是對(duì)己有利的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策一般都能被用盡用足，這就在一定程度上推動(dòng)了稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);另一方面稅務(wù)收籌劃，由于納稅籌劃所提供的納稅模式本身也隱含有與稅法立法精神相悖的成分，而且所使用的手段更具隱蔽性。因此，納稅籌劃的出現(xiàn)，客觀(guān)上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷提高自身的管理素質(zhì)和水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅籌劃方案中存在的各種避稅行為。同時(shí)稅務(wù)收籌劃，也要求稅收立法部門(mén)要切實(shí)加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，以防范各種避稅行為的發(fā)生。
納稅籌劃能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間;二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化;三是納稅籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，納稅籌劃者必須對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策應(yīng)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者具有較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。因此，納稅籌劃活動(dòng)大多要由專(zhuān)業(yè)人員和部門(mén)完成，這又在一定程度上推動(dòng)了納稅籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。
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