摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行合理避稅，是企業(yè)利潤(rùn)最大化的重要體現(xiàn)。稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過合理避稅來獲取做大利益的重要體現(xiàn)。本文就對(duì)企業(yè)稅收籌劃的概念、企業(yè)稅收籌劃的基本原則及企業(yè)稅收籌劃過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行細(xì)致分析，并結(jié)合這些問題給出相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一就是稅收籌劃，其籌劃的根本目的就是為了保證納稅人的稅收利益最優(yōu)化。因此，稅收籌劃作為企業(yè)在法律允許范圍內(nèi)合理避稅的重要舉措，已經(jīng)受到企業(yè)的高度重視。
一、企業(yè)稅收籌劃的概念
“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，來源于1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有安排自己事業(yè)的權(quán)利，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。因?yàn)槎愂栈I劃本身就是一個(gè)新興的學(xué)科，其中，涉及到的知識(shí)較為復(fù)雜，并且，存在大量的有待進(jìn)一步解決的學(xué)科問題。所以，學(xué)術(shù)界關(guān)于稅收籌劃的定義并沒有做到統(tǒng)一。定義的主要幾種說法包括：稅收籌劃就是企業(yè)借助經(jīng)營(yíng)以及個(gè)人事務(wù)性活動(dòng)的部署，達(dá)到稅收繳納額最低；在企業(yè)納稅前，企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及投資活動(dòng)進(jìn)行周密安排，盡量降低納稅額的過程；企業(yè)在遵循國(guó)家稅法規(guī)定的前提下，利用經(jīng)營(yíng)、投資以及各類理財(cái)活動(dòng)的部署安排，最大限度地實(shí)現(xiàn)降低稅收成本，獲取最大稅收收益。
通過上面幾種有關(guān)稅收籌劃的定義，可知，稅收籌劃其主要是指：在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行科學(xué)、合理安排、部署，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大的具體經(jīng)濟(jì)措施。
二、企業(yè)稅收籌劃的基本原則
稅收籌劃就是企業(yè)合理合法的減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)活動(dòng)。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)，除必須遵守依法籌劃原則外，還應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：
（一）帳證齊全原則
就企業(yè)稅收籌劃而言，保證帳證齊全是最基本也是最重要的原則，也稱保護(hù)性原則。稅收籌劃是在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的，所以稅收籌劃是否合法，首先要經(jīng)得起稅收檢查，檢查的依據(jù)主要是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得或保全會(huì)計(jì)憑證，或者記錄不健全，都有可能造成企業(yè)稅收籌劃失敗。
（二）綜合衡量原則
在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，企業(yè)的管理者不能僅僅從某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)入手，只對(duì)其中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低給予高度關(guān)注，而是應(yīng)該從整體稅負(fù)高低入手。不僅如此，企業(yè)的管理者不能夠用稅收支付的多少來衡量企業(yè)總體效益的增減，而是要從企業(yè)“節(jié)稅”與“增收”兩方面進(jìn)行綜合性考慮。
（三）所得歸屬原則
對(duì)于企業(yè)來講，各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得對(duì)應(yīng)納稅額產(chǎn)生最為直接的影響，所以，為了更好地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)成本降低，企業(yè)的管理者要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的來源、時(shí)間以及種類進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)劃，并做到最優(yōu)部署。
（四）充分列支原則
在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過程中，對(duì)于我國(guó)稅法中認(rèn)可的列支費(fèi)用、損失以及可以扣除項(xiàng)目應(yīng)該一一列扣，有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其中，主要的列扣途徑有：對(duì)以后年度內(nèi)需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用或者損失的年限進(jìn)行適當(dāng)壓縮；借助公允的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者方法對(duì)費(fèi)用或者損失進(jìn)行增加；對(duì)企業(yè)的支出方式進(jìn)行適當(dāng)改變，從而實(shí)現(xiàn)費(fèi)用和損失增加；仔細(xì)排查，避免可列支的扣除項(xiàng)目出現(xiàn)遺漏，進(jìn)而避免企業(yè)稅負(fù)成本增加。
三、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
由于我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃理論研究較晚，總體上還處于萌芽狀態(tài)，稅收籌劃在發(fā)展中還存在著很多問題。
（一）稅收籌劃理論研究薄弱
由于我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的研究較晚，目前，稅收籌劃的研究大多還停留在概念、特征等方面，對(duì)企業(yè)稅收籌劃的深度研究還不夠，同時(shí)也缺少企業(yè)稅收籌劃系統(tǒng)研究的專業(yè)書籍等。隨著近年電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)在企業(yè)中的應(yīng)用越來越廣。電子商務(wù)就是全球各地的企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，以服務(wù)器為應(yīng)用方式，企業(yè)雙方不謀面的進(jìn)行商貿(mào)活動(dòng)與合作，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購(gòu)物、在線電子支付、商戶之間的網(wǎng)上交易、金融活動(dòng)和相關(guān)的綜合服務(wù)的一種新型商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。電子商務(wù)是計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展的結(jié)果，提高了企業(yè)員工的辦事效率。電子商務(wù)可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，自然而然的也帶來了電子商務(wù)稅收等。由于電子商務(wù)是是一個(gè)新興概念，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的研究還不成熟。因此，電子商務(wù)發(fā)展帶來的稅收籌劃相關(guān)問題的研究也應(yīng)加強(qiáng)。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有待提高
企業(yè)的稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理在本質(zhì)上具有相同的目標(biāo)，都是在合法的情況下，最大限度地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。隨著企業(yè)稅收籌劃工作的不斷落實(shí)，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不能完全滿足企業(yè)的稅收籌劃管理需要，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平有待于進(jìn)一步提升。
由于我國(guó)的企業(yè)數(shù)量多，規(guī)模大小不一，導(dǎo)致了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平良莠不齊。很多中小型企業(yè)，存在著大量的財(cái)務(wù)信息失真問題，在這些企業(yè)中，“內(nèi)外帳”現(xiàn)象十分普遍；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的知識(shí)水平不高，達(dá)不到開展稅收籌劃的要求；企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)不完善，信息交換不及時(shí)。這些因素嚴(yán)重制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）部分稅務(wù)管理人員依法行政能力不強(qiáng)
我國(guó)稅收管理水平總體在提升，但仍有部分人員的依法行政能力不強(qiáng)：并不了解稅收征納過程中，雙方的權(quán)利和責(zé)任；部分管理者誤認(rèn)為偷稅、漏稅和稅收籌劃可以相提并論，從而出現(xiàn)“真假混淆”問題。由于稅務(wù)人員的依法行政能力不強(qiáng)，很容易出現(xiàn)各式各樣的稅務(wù)糾紛。這不僅給政府部門的工作效率帶來了嚴(yán)重的不利影響，也嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)部門在廣大人民群眾中的形象。有些稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中，濫用法律賦予的權(quán)利，對(duì)納稅人百般刁難，甚至納稅人交的稅收不開具發(fā)票，只開具沒有法律效力的收據(jù)，嚴(yán)重?fù)p害了納稅人的合法權(quán)益。因此，稅務(wù)管理人員依法行政能力的差異或不足，嚴(yán)重制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。 （四）缺乏完善的稅務(wù)代理制度
稅收代理制度的構(gòu)建，有效地促進(jìn)了稅收籌劃的發(fā)展。如此一來，企業(yè)的稅收籌劃工作只是包括一些簡(jiǎn)單的、日常的稅收籌劃，而具有高難度和高風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃任務(wù)則可以直接交給稅收代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。稅務(wù)代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。 稅務(wù)代理人在其權(quán)限內(nèi)，以納稅人（含扣繳義務(wù)人）的名義代為辦理納稅申報(bào)、申辦、變更、注銷稅務(wù)登記證，申請(qǐng)減免稅，進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟等納稅事項(xiàng)的服務(wù)活動(dòng)。但是，在諸多因素的影響下，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅收代理制度還存在很多需要進(jìn)一步完善的地方，例如：在某些稅收代理機(jī)構(gòu)，工作人員常常進(jìn)行違規(guī)操作，各個(gè)代理機(jī)構(gòu)之間尚沒有形成公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。同時(shí)，多數(shù)的稅收代理機(jī)構(gòu)都表現(xiàn)出實(shí)力薄弱，缺乏高端專業(yè)人才等問題。
（五）企業(yè)對(duì)稅收籌劃沒有正確的認(rèn)識(shí)
稅收籌劃是企業(yè)合理避稅的重要舉措，由于我國(guó)對(duì)稅收籌劃的研究起步較晚，到目前為止，還只停留在概念、意義等淺層次的表面上，對(duì)稅收籌劃的深層次問題，如稅收籌劃的具體操作等還沒有達(dá)成統(tǒng)一的共識(shí)，稅收籌劃還沒有法律概念等。此外，稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段和各個(gè)方面。正因如此，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃還沒形成正確的認(rèn)識(shí)。有的認(rèn)為稅收籌劃“高深莫測(cè)”，需要花費(fèi)大量的人力、物力等，還不一定成功，與其如此，還不如把更多的精力用在企業(yè)的發(fā)展上；有的認(rèn)為稅收籌劃與其說是合理的避稅，不如說是變相的偷稅和逃稅，在國(guó)家嚴(yán)厲的法律面前，說不定還會(huì)弄巧成拙，遭受更嚴(yán)厲的制裁；還有一些人認(rèn)為納稅是一件光榮的事，采取稅收籌劃來避稅是一件不光彩的事等。
企業(yè)對(duì)稅收籌劃沒有形成正確的認(rèn)識(shí)，其原因有很多。比如國(guó)家對(duì)稅收籌劃的宣傳不夠，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)稅收籌劃沒有形成正確的認(rèn)識(shí)；關(guān)于稅收籌劃的法律概念還不明確，還無法界定稅收籌劃的法律地位；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)公民、法人的權(quán)利義務(wù)的觀念淡薄等。這些都導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅收籌劃形成錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。由于沒有形成正確的認(rèn)識(shí)，在一定程度上影響了稅收籌劃在企業(yè)中的推廣。
四、企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量提高的有效措施
（一）加強(qiáng)相關(guān)人才培養(yǎng)，促進(jìn)籌劃水平提高
稅收籌劃人員的素質(zhì)和稅收方面的知識(shí)關(guān)乎稅收籌劃工作的成功與否。所以，企業(yè)要更好地開展稅收籌劃，就必須提高其財(cái)務(wù)等相關(guān)部門人員的素質(zhì)，對(duì)稅收籌劃人員及財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的思想道德素質(zhì)及稅收方面的知識(shí)。企業(yè)在招聘稅收籌劃人員及財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，要看其專業(yè)是否符合崗位的需求。企業(yè)要在人才市場(chǎng)上選擇那些專業(yè)相符、知識(shí)豐富的人才。此外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的合作，以彌補(bǔ)企業(yè)在稅收籌劃方面的不足，提高企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的能力。
（二）促進(jìn)稅收籌劃理論體系不斷完善
目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃理論研究還存在著很多問題，如理論研究深度不夠、研究成果比較少等。因此，要不斷進(jìn)行國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃理論創(chuàng)新，有效提升相關(guān)理論的先進(jìn)性和實(shí)效性。
充分借鑒歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的稅收籌劃理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。相對(duì)來講，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，在稅收籌劃相關(guān)理論的研究上，起步較早，并出版了一些較有影響力的學(xué)術(shù)作品。這些學(xué)術(shù)研究對(duì)國(guó)內(nèi)的稅收籌劃工作開展具有重大的促進(jìn)作用。所以，國(guó)內(nèi)的有關(guān)研究人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行充分借鑒，并結(jié)合國(guó)內(nèi)稅收籌劃的實(shí)際發(fā)展情況，最為快速地提高稅收籌劃管理水平。
稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)及納稅人可定期或不定期召開研討會(huì)，對(duì)我國(guó)在稅收籌劃理論研究中出現(xiàn)的問題要及時(shí)探討，并找出解決問題的對(duì)策。此外，在研討會(huì)上還要總結(jié)我國(guó)稅收籌劃發(fā)展的規(guī)律，推動(dòng)我國(guó)稅收籌劃理論研究的新發(fā)展。
我國(guó)對(duì)稅收籌劃理論研究尚未深入到法律層面，所以，可以從法理學(xué)的角度及納稅人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的角度企業(yè)納稅籌劃服務(wù)，較深層次的去研究企業(yè)稅收籌劃理論。
要加強(qiáng)對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃發(fā)展趨勢(shì)的研究。
（三）完善相關(guān)法制的建設(shè)并依法嚴(yán)格執(zhí)行
1、針對(duì)企業(yè)稅收籌劃方面存在的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，應(yīng)加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)
為了使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)部門可以通過媒體加強(qiáng)宣傳，對(duì)稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則要做重點(diǎn)介紹，尤其是對(duì)稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別要進(jìn)行重要講解，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。
2、進(jìn)一步完善稅收相關(guān)法律
我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，明確“稅收籌劃”法律概念，以避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧。
3、提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力
要對(duì)稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，遵循依法治稅而不是依人治稅的方針。在我國(guó)大力推薦依法治國(guó)的進(jìn)程中，要充分運(yùn)用法律來解決稅收籌劃引起的各種糾紛。依法行政是對(duì)政府部門工作人員在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的要求，也是政治、經(jīng)濟(jì)及法制建設(shè)發(fā)展到一定階段的必然要求。因此，稅務(wù)管理人員要加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自己依法行政的能力。
（四）大力發(fā)展稅務(wù)代理事業(yè)，提高稅務(wù)代理水平
稅收籌劃代理機(jī)制的引入，可以在很大程度上降低企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，同時(shí)專門化的服務(wù)還能帶來更好的稅收籌劃方案，可使企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，也能提高稅收籌劃質(zhì)量，從而促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。
五、結(jié)束語
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一就是進(jìn)行稅收籌劃，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。針對(duì)目前國(guó)內(nèi)稅收籌劃發(fā)展的現(xiàn)狀，我們要采取切實(shí)有力的措施，通過加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)、加強(qiáng)稅收籌劃的理論研究、加強(qiáng)相關(guān)制度的建立和完善、大力發(fā)展稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，以不斷提升我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的水平，讓稅收籌劃更好地服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求企業(yè)納稅籌劃服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。
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