2008年1月1日，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實行，面對新稅法優(yōu)惠政策的調(diào)整，企業(yè)如何適應(yīng)新稅法已成為亟需解決的問題。因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā)，研究如何進行稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。
一、納稅籌劃的目標
稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化，派生目標是涉稅零風(fēng)險，實現(xiàn)稅務(wù)稽查沒有問題。
二、納稅籌劃原則
1.合法性原則
合法性原則要求在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。稅收籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。
2.合理性原則
所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理。構(gòu)建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構(gòu)建的事實無法做到；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。
3.成本效益的原則
稅收籌劃必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
4.事先籌劃的原則
開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準確把握涉稅環(huán)節(jié)、稅種、稅收優(yōu)惠等情況，然后利用優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。
5.風(fēng)險防范的原則
稅收籌劃可能在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。
三、具體的籌劃方法
（一）企業(yè)投資中得納稅籌劃
1.投資產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃
（1）主要稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和樹木種植，農(nóng)作物新品種選育、牲畜、家禽的飼養(yǎng)、林產(chǎn)品的采集、遠洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅；從事稅法規(guī)定的花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水和內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起企業(yè)所得稅納稅籌劃，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)并符合規(guī)定條件的企業(yè)。
（2）籌劃思路
企業(yè)要從事這些受政策鼓勵和扶持的項目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準入資格。同時，進行投資方案比選，選擇利潤最大化的方案。
對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。
2.投資項目的納稅籌劃
（1）主要優(yōu)惠政策
從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)可以結(jié)合節(jié)能減排，做好項目籌劃。
開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（2）籌劃思路
按優(yōu)惠目錄中選購節(jié)能減排設(shè)備；對研究開發(fā)費用，在會計處理上按規(guī)定完整歸集，在投資方向上，可以選擇環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目。
3.企業(yè)內(nèi)部組織形式的納稅籌劃。
（1）稅收優(yōu)惠
企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)主要有兩種組織形式可供選擇：設(shè)立子公司或分公司。兩種組織形式在法律地位上不同導(dǎo)致了兩種分支機構(gòu)在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機構(gòu)的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應(yīng)納稅所得額，子公司則不享受這種優(yōu)勢。但子公司可以享受法律以及當(dāng)?shù)卣?guī)定的各種優(yōu)惠政策，如減免所得稅。
（2）籌劃思路
要根據(jù)分支機構(gòu)預(yù)計盈虧情況和適用稅率綜合平衡，考慮分支機構(gòu)發(fā)展趨勢。一般來說，分支機構(gòu)在設(shè)立初期需要大量投資，盈利較少或虧損，所以一般在設(shè)立分支機構(gòu)時采取分公司模式，待其盈利后轉(zhuǎn)為子公司模式。
（二）企業(yè)運營過程中的納稅籌劃
1.合理選擇會計政策以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化
（1）固定資產(chǎn)折舊政策和存貨計價政策的選擇
固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。按照同樣的思路，確定存貨的計價政策，以適應(yīng)物價的漲跌趨勢。
（2）合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)用以合理界定費用和成本的界限
企業(yè)通常設(shè)置不同的內(nèi)部管理機構(gòu)來加強經(jīng)營管理。為了便于核算和考核，企業(yè)的會計核算往往以部門來確認、計量和反映各項費用，如營銷部門的費用計入營銷費用、管理機構(gòu)的費用計入管理費用、生產(chǎn)車間的費用通過生產(chǎn)成本而歸集到產(chǎn)成品等。但稅法對成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除有明確規(guī)定，為此企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部管理機構(gòu)時，在便于管理的同時應(yīng)顧及稅收方面的考慮。由于費用與成本在結(jié)轉(zhuǎn)屬性上的區(qū)別，費用全部列入當(dāng)期損益，而成本可以結(jié)轉(zhuǎn)。所以，按照增加費用減少應(yīng)納稅所得的思路，對存貨中轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，可以單獨設(shè)置部門來管理。
2.做好成本、費用的納稅籌劃
（1）轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。以上規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團的稅負提供了空間。
（2）工資薪金的納稅籌劃
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。工資薪金支出指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。
①優(yōu)惠政策。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》文件規(guī)定，對安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。
如果當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)的30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。
②籌劃思路。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置退伍軍人、殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負。
（3）廣告費業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費納稅籌劃
①稅法規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
②籌劃思路。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。
在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費嚴格區(qū)分，不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務(wù)費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務(wù)費時，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務(wù)招待費混入會務(wù)費、差旅費中核算，否則屬于偷稅。
在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)除了應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費嚴格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。
【案例】A企業(yè)計劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計銷售額8000萬元。試對該企業(yè)進行納稅籌劃。
根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2008年度的業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為40萬元（8000萬元×5‰）。該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2008年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為1200萬元（8000萬元×15%），該企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的實際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。
如果該企業(yè)事前進行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品?？梢詫I(yè)務(wù)招待費的總額降低為65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費的支出提高到205萬元。此時，該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額的60%為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為24萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21.5萬元[（110萬元一24萬元）×25%]。
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