本課程是對傳統(tǒng)會計體系的重構研究，以構建現(xiàn)代成本管理會計新體系為目標，涉及多學科交叉的綜合研究與應用。課程內(nèi)容主要包括成本理論、企業(yè)成本管理會計、戰(zhàn)略成本管理會計、宏觀成本管理會計的廣闊研究領域，構成現(xiàn)代成本管理會計的新體系。學習本課程的主要目的是為了系統(tǒng)研究現(xiàn)代成本管理會計的理論體系和方法體系。通過本課程學習，要求正確理解和應用成本理論，從微觀、宏觀和戰(zhàn)略管理的角度，把握現(xiàn)代成本管理會計的基本理論和方法，及其擴展的若干新領域成本管理理論，并在實踐中加以應用。學習目的：正確理解和應用成本理論，為研究現(xiàn)代成本管理會計奠定堅實的理論基礎。通過本章的學習應掌握馬克思的成本價格理論，正確理解成本范疇與成本的經(jīng)濟實質，了解國內(nèi)外對成本概念的不同表述，以及成本形成與成本補償理論；掌握成本理論發(fā)展的新動向和新領域。 第一章 成本理論 第一節(jié) 馬克思的成本價格理論 第二節(jié) 成本范疇與成本的經(jīng)濟實質 第三節(jié) 成本概念 第四節(jié) 成本的形成與補償 第五節(jié) 成本發(fā)展理論 一、馬克思成本價格理論的構成 二、馬克思成本價格理論及指意義馬克思的成本價格理論是其勞動價值理論的組成部分。馬克思在《資本論》第三卷“成本價格與利潤”一章中，比較集中地闡述了成本價格理論。
（一）關于生產(chǎn)耗費與補償價值相統(tǒng)一的理論 （二）關于耗費的價值補償與實物補償相統(tǒng)一的及理論 （三）關于成本價格計量理論 （四）關于成本價格本質理論馬克思揭開了成本價格范疇的假象，剖析了不變資本與可變資本在剩余價值形成中的不同作用。馬克思在《資本論》中明確指出：“成本價格范疇……與資本價值的增殖過程是毫無關系的”。這是對資本主義“本利觀”的本質揭示和有力批判。 一、成本范疇及其意義 二、成本經(jīng)濟實質的不同觀點及評價 （一）成本范疇的基本含義及其特征基本特征：客觀性、價值性、理論性和社會性 （二）成本范疇的意義 1．更深刻、更正確地反映和指導成本工作的現(xiàn)實。 2．探索新的成本領域，解釋新的成本現(xiàn)象，推動成本理論與實踐的發(fā)展。 3．研究和規(guī)范成本本質的規(guī)定性及其經(jīng)濟內(nèi)容。在理論和實務界，形成了“c+v”、“c”、“c+v+mˊ”(mˊ指應計入成本的m部分)1．勞動耗費論——成本實質上是一種耗費，而一切耗費歸根到底都是勞動耗費，即物化勞動與活勞動的耗費。2．資本耗費論——資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的條件，商品生產(chǎn)的過程是資金墊支過程和資金耗費過程的統(tǒng)一，這種資金墊支和耗費應以c+v為度。
3．價值構成論——成本是一個價值范疇，它是商品價值的構成部分，自己消耗的生產(chǎn)資料轉移價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值所組成。4．轉移價值論——是對c觀點的一種表述，并認為社會主義經(jīng)濟中的“成本僅包括所消耗的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料轉移價值c，不包括勞動者的工資。5．“大”成本理論——即“c+v+mˊ”觀點。這種觀點認為，成本的經(jīng)濟實質從理論上講是c+v，但實際應用中卻往往包括m的部分，如利息、保險費、租金等。從上述不同學術觀點，有可能得出以下的初步結論： 1．體現(xiàn)社會主義經(jīng)濟基本特征及成本經(jīng)濟實質的客觀經(jīng)濟內(nèi)容是C+V。 2．成本的經(jīng)濟實質體現(xiàn)在不同的成本主體之上，具有不同的客觀經(jīng)濟內(nèi)容。 3．成本的經(jīng)濟實質是劃分成本開支界限的理論依據(jù)。 一、國內(nèi)外成本概念的不同表述 二、成本概念的比較與發(fā)展 三、成本概念與成本主體 1．國內(nèi)主要觀點 2．國外主要觀點成本主體通常指成本耗費與補償?shù)?物質承擔者。 （一）以企業(yè)為主體的成本概念 （二）以業(yè)主為主體的成本概念 （三）以個體或集體為主體的成本概 念 （四）以社會為主體的成本概念 （五）其它主體的成本概念 一、成本形成與成本補償?shù)囊饬x 二、成本形成與補償和資產(chǎn)的保值增值 三、成本補償與資本保全 （一）重視成本形成與成本補償?shù)霓q證統(tǒng)一 （二）重視成本補償方式與補償渠道的統(tǒng)一 （一）成本價格與補償價值 （二）成本補償與資產(chǎn)的保值增質 （一）資本保全理論 1．財務資本保全——認為企業(yè)再生產(chǎn)過程中，資本的保全意味著資本價值即貨幣額得到補償。
財務資本保全只要求補償所費資本，在物價變動下，通過一般購買力指數(shù)對貨幣資本進行調(diào)整，以保持企業(yè)的實際購買力，使所費資本得以補償。 財務資本保全為不變幣值會計模式提供了理論依據(jù)。 2．實物資本保全——認為企業(yè)再生產(chǎn)過程中，資本的維護和保全意味著資本的實物得以被償，即企業(yè)生產(chǎn)能力和經(jīng)營能力的恢復。實物資本保全要求補償所費資本為重置成本即現(xiàn)行成本。 實物資本保全為重置成本會計模式提供了理論依據(jù)。 聯(lián)系：二者都要求所費資金或資本得以被償，以維護企業(yè)再生產(chǎn)的順利進行。 區(qū)別：（1）補償主體的性質和目的不同。（2）補償?shù)睦碚撘罁?jù)不同。（3）補償?shù)闹攸c不同。 一、成本廣義化理論 二、成本動因理論 三、成本導向理論 四、成本企畫理論成本廣義化是指隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，成本的應用領域和范圍呈現(xiàn)出一種不斷擴大的趨勢。成本廣義化趨勢完全突破了傳統(tǒng)產(chǎn)品歷史成本的界限，體現(xiàn)了現(xiàn)代成本形態(tài)的基本特征。表現(xiàn)為： 1．成本在內(nèi)涵和外延上的變化 2．成本在內(nèi)容和形式上的變化 3．成本在時間和空間上的變化 （一）成本動因及其特征成本動因（cost driver）是引發(fā)成本的推動力(force)或驅動因素，即引起成本發(fā)生或變動的原因。
如在作業(yè)成本中采購訂單構成采購作業(yè)成本動因；訂貨單構成銷售作業(yè)的成本動因等。 成本動因具有以下基本特征： 1．隱蔽性 2．相關性 3．適用性 4．可計量性 把握成本動因的特征，有利于識別、利用成本動因服務于現(xiàn)代成本管理。 （一）成本導向理論的形成成本導向是指在經(jīng)濟和管理中，注重成本影響力的一種成本主導型的管理思想和管理行為。 1．產(chǎn)品導向階段 2．工序導向階段 3．系統(tǒng)導向階段 4．行為導向階段 5．成本導向階段 （二）成本導向理論和應用邯鋼的“成本否決”實際上是成本導向理論的成本應用。 （三）成本導向的實質 ——是描述和應用成本主導權力（作用）的一種思想體系和行為過程。成本否決體現(xiàn)著成本導向的實質。成本企畫是20世紀末日本企業(yè)界創(chuàng)造的一種新的成本管理方法。其基本思路是從市場需求出發(fā)，在產(chǎn)品策劃、開發(fā)和設計時，便設定出符合顧客需求的產(chǎn)品品質、功能、價格等目標，透過目標售價、目標利潤倒推目標成本，通過源流管理，達成各部門、各環(huán)節(jié)，乃至與供應商的通力合作，共同去實現(xiàn)成本優(yōu)化及成本降低目標。 （一）成本企畫的形成 （二）成本企畫的內(nèi)涵與外延 內(nèi)涵——“源流管理”的屬性和“成本筑入”的本質特征。
外延——是指其適用范圍空間。 （三）成本企畫的方法屬性雖然體現(xiàn)了管理工程學原理，但屬于成本管理會計的學科領域。 （四）成本企畫的特征1．管理工程學屬性2．源流性3．全員性4．倒推性 以上圖示表明，目標成本的計算過程體現(xiàn)了從銷售價格目標利潤目標成本 復習思考題： 1．馬克思成本價格理論的要點及其指導意義。 2．研究成本范疇的實際意義何在？ 3．成本補償理論與資本保全論的聯(lián)系和區(qū)別。 4．各種成本發(fā)展理論的重要意義。 5．成本動因的應用領域有哪些？ 6．成本企畫的本質屬性是什么？ 參考文獻： 1．《資本論》第三卷第一篇第一章，第二卷第二篇第八章、第三篇第二十章，人民出版社，1975年版。 2．《現(xiàn)代成本管理大辭典》，成本理論，中國物價出版社，1994年版。 3．《成本管理文集》P274—289 P404，中國成本研究會1984年。 4．《成本管理文集》P48，中國成本研究會1988年。 5．《成本管理文集》P94—113，中國成本研究會1990年，北京經(jīng)濟學院出版社，1991年版。 6．《當代中國經(jīng)濟大辭庫》（企業(yè)經(jīng)濟卷），第五篇企業(yè)成本，中國經(jīng)濟出版社1993年版。 返回 成本動因 經(jīng)營性成本動因 宏觀成本動因戰(zhàn)略成本動因 資源動因與非作業(yè)動因 積極動因與消極動因外部動因與內(nèi)部動因 結構性成本動因 執(zhí)行性成本動因 結構性成本動因 執(zhí)行性成本動因 返回 返回 經(jīng)營戰(zhàn)略中長期經(jīng)營目標利益 市場評價（銷售部門的情報） 商品策劃目標成本設定目標成本的機能展開目標成本的商品展開設計圖紙上的成本降低批量生產(chǎn)中的成本降低成本策劃活動反饋 承擔者成本要求展開圖1 成本策劃活動程序圖 圖示2 目標成本設定程序圖 予定銷售價格500萬 目標利潤500=100萬 容許成本400萬目標成本405萬歷史成本（估算成本）410萬 降低目標成本10萬（結算成本）410萬 5萬的成本在批量生產(chǎn)中實現(xiàn)）410萬 —— =— 倒推← 倒推← 返回 * * 現(xiàn)代成本管理會計研究 會計學院 林萬祥、余海宗 第一章 成 本 理 論 第二章 企業(yè)成本管理會計研究 第三章 戰(zhàn)略成本管理會計研究 第四章 宏觀成本管理會計研究 第五章 現(xiàn)代成本管理會計的擴展和應用 返回 返回 返回 返回 返回 返回 返回 返回 返回 成本概念結構圖 成本 經(jīng)濟學成本 管理學成本 會計學成本 財務會計成本 管理會計成本 完全成本 制造成本 微觀成本 宏觀成本 戰(zhàn)略成本（成本優(yōu)勢、差異成本等） 決策成本（變動成本成本管理理論，固定成本，機會成本等） 控制成本（可控成本，責任成本等） 返回 返回 返回 返回 返回 返回 返回
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