稅務(wù)籌劃的基本方法包括(逆向籌劃方法)

新的稅法建立在反避稅的基礎(chǔ)上，大家以往認(rèn)為的合理避稅其實(shí)我們可以認(rèn)定為一種稅務(wù)籌劃方法。

合法避稅稅務(wù)籌劃的基本方法包括，如果簡單的表述，就是指通過對(duì)業(yè)務(wù)的重構(gòu)，適用更低的納稅義務(wù)。包括：少納稅、延遲納稅。

以最常見、最簡單的一種避稅籌劃為例，我們分析一下其中的曲曲折折。例如，公司想賣一幢樓給客戶，如果直接賣樓，稅重；如果公司分立出一個(gè)新公司，新公司的所有資產(chǎn)就是樓，再賣新公司的股權(quán)，稅輕。

具體說，賣樓涉及：所得稅、增值稅及附加、土地增值稅、契稅、印花稅。賣股權(quán)時(shí)，因?yàn)椴簧婕霸鲋刀惣案郊印⑼恋卦鲋刀?、契稅。所以，?huì)節(jié)約。

1、這種避稅的方式是通過改變業(yè)務(wù)，來改變納稅義務(wù)。變賣樓，為賣公司。主交易目的而言，銷售方想失去樓的所有權(quán)，得到錢；購買方想失去錢，得到對(duì)樓的所有權(quán)和使用權(quán)。交易是雙方想達(dá)到各自的目的，但交易本身需要“業(yè)務(wù)”來體現(xiàn)，不同的業(yè)務(wù)，可能達(dá)到同樣的交易目的。而納稅義務(wù)是基于“業(yè)務(wù)”來體現(xiàn)。所以稅務(wù)籌劃的基本方法包括，改變了業(yè)務(wù)，也就改變了納稅義務(wù)。

2、這種籌劃并不適用于所有賣樓的行為。不同的業(yè)務(wù)，可能達(dá)到同樣的交易目的。所以，對(duì)業(yè)務(wù)的重構(gòu)，是一個(gè)創(chuàng)新的工作，要結(jié)合雙方的需求來安排。

3、節(jié)稅與否，要仔細(xì)計(jì)算。節(jié)約了增值稅和土地增值稅，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅上升，但總體上是劃算的。但這個(gè)例子來說，客戶所節(jié)約的契稅，也是一個(gè)大頭。

4、這個(gè)例子，銷售方節(jié)約的增值稅和土地增值稅，會(huì)導(dǎo)致客戶未來如果再銷售時(shí)，稅負(fù)變重（如果客戶未來不銷售，則交易更好）。即，本環(huán)節(jié)節(jié)的稅，下了環(huán)節(jié)有被全部征回來的風(fēng)險(xiǎn)。并且，土地增值稅的特點(diǎn)，還會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)變重的幅度更大（因?yàn)閮纱卧鲋担⒊梢淮卧鲋?，?huì)導(dǎo)致增值率上升，從而提高稅率）。但對(duì)客戶來說，契稅的節(jié)約，是實(shí)實(shí)在在的。所以，這也是雙方博弈的過程。

5、籌劃需要成本。與直接賣樓相比，先分立公司、再轉(zhuǎn)讓股份。會(huì)導(dǎo)致交易成本加大、時(shí)間變長。其中，分立公司的操作，也會(huì)產(chǎn)生稅費(fèi)，所以，還必須要對(duì)分立行為進(jìn)行籌劃。如果交易一半時(shí)被終止，會(huì)導(dǎo)致?lián)p失。所以，要提前用協(xié)議安排一切。

6、存在不確定性風(fēng)險(xiǎn)。不確定性風(fēng)險(xiǎn)來源于方方面面，可以分為非稅務(wù)方面和稅務(wù)方面來講。

非稅務(wù)方面，比如，債權(quán)人堅(jiān)決不意分立并且無法提前償還債務(wù)，可能導(dǎo)致分立業(yè)務(wù)無法最終實(shí)施，從而籌劃失敗。這類稅務(wù)之外的法律、合同風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注。

稅務(wù)之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)又分為兩大類，一是政策風(fēng)險(xiǎn)，比如，分立交不交土地增值稅，存在不確定性，土地增值稅是地稅稅種，規(guī)范性較差，有風(fēng)險(xiǎn)。二是稅務(wù)反避稅權(quán)力，稅務(wù)反避稅權(quán)力主要是核定權(quán)和一般反避稅權(quán)。說一個(gè)真實(shí)的例子，有企業(yè)這樣籌劃后，稅務(wù)按一般反避稅要求補(bǔ)稅，實(shí)際上，土地增值稅并無一般反避稅規(guī)定，稅務(wù)是越權(quán)行為，但在現(xiàn)實(shí)中，就算稅務(wù)錯(cuò)誤征稅，企業(yè)想勝也是有風(fēng)險(xiǎn)的。這事，打官司時(shí)，稅務(wù)總局專門發(fā)文支持反避稅（但也是缺失法律依據(jù)的），光是稅企間的爭議與官司，也打了幾年。

所以，避稅是一項(xiàng)工程。我認(rèn)為，問“哪些途徑”太寬泛，這個(gè)可以去翻書。但要想真做，則必須要個(gè)案性、方案性地處理，“籌劃”二字，就說明要結(jié)合實(shí)際情況，反復(fù)研判。并要為此行為付出成本、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

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