稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的新興領(lǐng)域越來(lái)越受到企業(yè)的關(guān)注，如何進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃成為理論界和實(shí)務(wù)界共同研究的重點(diǎn)。本文擬從實(shí)務(wù)運(yùn)作層面對(duì)稅務(wù)籌劃的規(guī)則、有效實(shí)施的前提條件、需求定位、操作思路等領(lǐng)域進(jìn)行探討，以期拋磚引玉，促進(jìn)稅務(wù)籌劃概念及實(shí)務(wù)操作的討論。
稅務(wù)籌劃運(yùn)作的游戲規(guī)則
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善，稅務(wù)籌劃越來(lái)越被人們所接受，并付諸行動(dòng)。開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)也有其一定的“游戲規(guī)則”。
1．籌劃的合法性規(guī)則
稅收征管法規(guī)定：“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！倍?strong>稅務(wù)籌劃的目的，則是通過(guò)稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定，在國(guó)家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負(fù)，最大可能地多獲取利潤(rùn)或取得更大利益。例如國(guó)家為鼓勵(lì)和扶持某個(gè)行業(yè)、某個(gè)項(xiàng)目的發(fā)展，就在一定時(shí)期、一定范圍、一定時(shí)間內(nèi)設(shè)置一些特定的優(yōu)惠政策，企業(yè)只要按照這個(gè)政策，就可以進(jìn)行具體的籌劃操作和運(yùn)作。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法
精神相符。
無(wú)論開(kāi)展什么形式的稅務(wù)籌劃，有一點(diǎn)必須明確，那就是必須正確認(rèn)識(shí)籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，防止把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與稅務(wù)籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。當(dāng)然，由于企業(yè)的情況不盡相同，加之稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實(shí)際出發(fā)，因地、因時(shí)制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。
2．籌劃的程序性規(guī)則
稅收征管法規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅。減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批?！庇纱?，任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作；在稅收運(yùn)作中要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書(shū)面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動(dòng)。因此，任何企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，除精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，必須進(jìn)一步了解稅務(wù)部門(mén)從另一角度的可能看法，在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上作出籌劃。否則，一旦稅務(wù)籌劃被視為偷稅，就會(huì)得不償失。
但在實(shí)踐中，由于稅務(wù)籌劃具有多樣性、靈活性的運(yùn)作方式，加上征納雙方對(duì)一些籌劃行為合法性的認(rèn)定可能存在差異，不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些納稅人認(rèn)為合法而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合法的現(xiàn)象，并由此引發(fā)征納雙方的矛盾。解決的辦法，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律規(guī)定，以法律為依據(jù)，對(duì)所認(rèn)為的不合法性要進(jìn)行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來(lái)?yè)p失；另一方
面納稅人要樹(shù)立依法納稅思想，進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須有法可依，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法籌劃的依據(jù)和構(gòu)成要件。
3．籌劃的有效性規(guī)則
稅收法律、法規(guī)和政策處在不斷的發(fā)展變化中，尤其是目前我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)軌時(shí)期，加上加入WTO后的財(cái)稅政策調(diào)整，這就使得稅務(wù)籌劃必須面對(duì)現(xiàn)實(shí)，及時(shí)把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，使之更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和稅收工作特點(diǎn)，適時(shí)籌劃，保證稅務(wù)籌劃的有效性。有效性規(guī)則主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是針對(duì)性，即在具體籌劃運(yùn)作時(shí)，要針對(duì)企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，開(kāi)展有的放矢的籌劃，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門(mén)、不同規(guī)模所實(shí)行的不盡相同的稅收政策，尋找適合自身發(fā)展的切入點(diǎn)，制訂相應(yīng)的籌劃方案；二是時(shí)限性，遇到具有很強(qiáng)的適用時(shí)限的財(cái)稅政策，籌劃者必須把握良機(jī)，及時(shí)籌劃，投入應(yīng)用。否則，事過(guò)境遷，本來(lái)合法的籌劃的方案可能就失效了。如國(guó)家規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)制的科研機(jī)構(gòu)，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自1999年至20XX年底，免征企業(yè)所得稅，如果過(guò)了20XX年，就不能享受該政策了。
總之，只要企業(yè)遵循籌劃的“游戲規(guī)則”，及時(shí)把握稅收政策變化，不失時(shí)機(jī)地開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就一定能從中取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。
稅務(wù)籌劃運(yùn)作的前提條件
稅務(wù)籌劃與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等策劃一樣，并不是在任何情況下都能夠獲得成功的。一般而言，至少應(yīng)當(dāng)具備以下幾個(gè)方面的前提條件：
1．稅收政策具有可選擇性
稅收政策的可選擇性以稅收政策的差別性為前提，沒(méi)有差別的稅收政策不可能有成功的稅務(wù)籌劃。具體可從以下幾個(gè)層面作進(jìn)一步分析：
（1）在國(guó)際之間，不同國(guó)家的稅收政策和稅收制度存在著大量的不一致，甚至根本不同，所以存在利用國(guó)別稅收政策差別在國(guó)際之間開(kāi)展稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃在國(guó)際之間就特別流行，這是我國(guó)加入WTO后尤其值得重視的一個(gè)問(wèn)題。
（2）在同一國(guó)家的不同地區(qū)之間，稅收政策差別普遍存在。這種差別不僅在稅收分級(jí)立法的國(guó)家大量存在。即便是我國(guó)這樣的統(tǒng)一立法的國(guó)家，也在稅收制度中大量存在特別區(qū)域（經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等）與一般區(qū)域的稅收政策差別，以及在統(tǒng)一稅法條件下地區(qū)之間由于執(zhí)法差別而導(dǎo)致的實(shí)際上的稅收政策差別。這是我國(guó)利用地區(qū)稅收政策差別開(kāi)展地區(qū)間稅務(wù)籌劃的一個(gè)較為廣闊的空間。
（3）幾乎所有的國(guó)家都實(shí)行多種稅的復(fù)合稅制，各稅種之間由于一些立法技術(shù)上的原因，存在著在稅種之間開(kāi)展稅務(wù)籌劃的可能，即通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)繳納這種稅變成繳納那種稅，以減輕稅負(fù)。最后，在同一個(gè)稅種里，每一個(gè)稅制要素（納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等）的法律規(guī)定并不是單一而無(wú)彈性的，任何一個(gè)稅種的稅制要素，其政策均有不同程度的選擇余地，存在著利用稅制要素上的政策差別進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。
2．稅務(wù)行政執(zhí)法嚴(yán)肅公正
稅務(wù)行政執(zhí)法是否嚴(yán)肅公正不僅直接關(guān)系到國(guó)家的稅收收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且也是影響稅務(wù)籌劃是否能夠順利開(kāi)展的一個(gè)重要的外部條件。要做到嚴(yán)肅、公正執(zhí)行稅法，
要求稅法的執(zhí)行機(jī)關(guān)必須站在法律的立場(chǎng)上行使職權(quán)，而不是單純站在財(cái)政收入立場(chǎng)或者情感立場(chǎng)上行使職權(quán)，尤其是在稅法的具體解釋權(quán)賦予稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的我國(guó)，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，否則，企業(yè)即使是真正的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國(guó)家反對(duì)的避稅行為而加以查處。當(dāng)前來(lái)看，在我國(guó)開(kāi)展稅務(wù)籌劃經(jīng)常會(huì)遇到來(lái)自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙，解決這個(gè)問(wèn)題尚需要一定的時(shí)間。
3．稅務(wù)籌劃主體具備良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，沒(méi)有相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)基礎(chǔ)難以勝任該項(xiàng)工作。成功的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，尤其要熟悉稅法、會(huì)計(jì)法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開(kāi)展所謂的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開(kāi)始到反而遭遇更大的利益損失結(jié)束。總體而論，目前我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及其他經(jīng)營(yíng)管理人員稅務(wù)籌劃方面的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。
4．稅務(wù)籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模
是否有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還要看納稅企業(yè)的應(yīng)納稅狀況。而納稅企業(yè)的應(yīng)納稅狀況復(fù)雜與否取決于應(yīng)納稅義務(wù)人的生產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模。如果一個(gè)擺攤的小攤販稅務(wù)籌劃，他只需納一種或兩種很簡(jiǎn)單的定額稅，就根本用不著搞什么稅務(wù)籌劃。而一個(gè)集團(tuán)公司，下轄若干企業(yè)，經(jīng)營(yíng)著多種商品，從事幾個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)，每年上繳稅種數(shù)量多，稅款數(shù)額大，在這種情況下，可考慮實(shí)施稅務(wù)籌劃。總之，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要具備一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模。如果納稅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、稅務(wù)籌劃的空間很小，此時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的費(fèi)用可能大于稅務(wù)籌劃的收益，就沒(méi)有必要開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)。
稅務(wù)籌劃的定位思路：哪些企業(yè)需要籌劃？
是否所有的企業(yè)納稅人都需要稅務(wù)籌劃？答案自然是否定的。什么樣的企業(yè)需要稅務(wù)籌劃呢？在實(shí)際操作中，我們認(rèn)為以下類(lèi)型的企業(yè)存在較多的稅務(wù)籌劃空間，是開(kāi)展稅務(wù)籌劃服務(wù)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
1．新辦或正在申辦的企業(yè)
這類(lèi)企業(yè)有足夠的稅務(wù)籌劃空間，企業(yè)創(chuàng)立開(kāi)始或新增項(xiàng)目開(kāi)始就開(kāi)展稅務(wù)籌劃或聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)可以充分享受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策，同時(shí)也可使企業(yè)在財(cái)稅核算方面起好頭，開(kāi)好步。
2．財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)
財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的財(cái)稅核算內(nèi)部控制制度，容易出現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)；二是財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)偏低，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅核算，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)大。而這兩個(gè)方面都容易引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，稍不留意就會(huì)造成巨大財(cái)務(wù)損失，這類(lèi)企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財(cái)稅核算，開(kāi)展稅務(wù)籌劃，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。
3．財(cái)稅核算比較復(fù)雜的企業(yè)
有些企業(yè)財(cái)稅核算比較復(fù)雜，有的涉及出口退稅業(yè)務(wù)，有的涉及稅種較多，還有的企業(yè)經(jīng)常遇到較為復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，如涉及申請(qǐng)減免稅稅務(wù)籌劃，涉及有較大額度的所得稅等，這類(lèi)企業(yè)出于涉稅核算較為復(fù)雜，這類(lèi)應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃，做好長(zhǎng)遠(yuǎn)稅務(wù)規(guī)劃。
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