所得稅稅收籌劃與會計處理方案案例一 公司名稱：XX電器有限公司 經(jīng)營范圍：以經(jīng)營各類家用電器為主的全國性家電零售連鎖企業(yè)。 公司規(guī)模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司歷史：XX電器有限公司成立于1987年元月一日，是中國最大的以家電及消費電子產(chǎn)品零售為主的全國性連鎖企業(yè)。XX電器有限公司在全國280多個城市擁有直營門店1200多家，年銷售能力1000億元。2003年、2006年月XX電器有限公司相繼在香港、澳門開業(yè)，目前在兩地已擁有17家門店，邁出中國家電連鎖零售企業(yè)國際化第一步；2004年XX電器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股XY，成為具有國際競爭力的民族連鎖零售企業(yè)。目前，集團(tuán)擁有員工（含門店促銷員）20萬人，每年為國家上繳稅收超過20億元。 二、涉稅業(yè)務(wù) A公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％，以前年度未彌補虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬元。年利率為6％：向B公司借款10萬元，年利率為10％，上述款項全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外，計提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。
假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會計處理如下：企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會計利潤100萬元，扣除上年度虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后增值稅納稅籌劃案例分析，實際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]萬元和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整。 2、假設(shè)第二季度企業(yè)累計實現(xiàn)利潤140萬元，第三季度累計實現(xiàn)利潤-10萬元，第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元。 3、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。 4、假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬元。5、另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，對于暫時性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時性原則，在產(chǎn)生時立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時性差異。 三、稅收籌劃方案 企業(yè)所得稅是以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅。其納稅人為實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預(yù)繳，年終匯算清繳。
而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。一、利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃固定資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的企業(yè)根據(jù)自身的情況，所選擇的折舊方法也會不一樣。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計入成本的折舊費用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當(dāng)于取得一筆無息的貸款，從而相對降低納稅人的所得稅稅負(fù)。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。但無論采用何種方法，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。 二、資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃在實際工作中，企業(yè)需要對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定。
因此在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期分?jǐn)偟某杀举M用額不同，對利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。 （一）在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒ǎ瑢Φ椭狄缀钠返膬r值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。其目的是使成本費用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。 (二)在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補程度。此時對低值易耗品的價值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預(yù)計不能在未來年度里得到稅前彌補的年度，應(yīng)選擇能使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補或盈利的年度，從而使成本費用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。 （三）在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?，?yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分?jǐn)偡椒ā? 四、企業(yè)存貨計價方法納稅籌劃利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算和存貨的市場價格變動，采用高 轉(zhuǎn)成本，少計利潤的辦法進(jìn)行納稅籌劃。比如，企業(yè)生產(chǎn) 所需的原材料通常是分批進(jìn)貨的，由于市價的變動，同種 原材料前后進(jìn)貨的價格往往不同，因此會計人員可以選擇 先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法來換算材料成本。通常企業(yè)為了 維護(hù)自己的利益，應(yīng)將留于自己手中的材料轉(zhuǎn)換成資金占 用最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。
五、計提壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃按照現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)對壞賬損失的核算，可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法核算。采用備抵法核 算壞賬損失，就可以減輕當(dāng)期的稅負(fù)。企業(yè)在采用備抵法 核算壞賬損失時，按照現(xiàn)行賬務(wù)制度的規(guī)定，可以在應(yīng)收 賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法三種方法 中任選一種。但是按照現(xiàn)行的所得稅條例，準(zhǔn)許在所得稅 前扣除的損失增值稅納稅籌劃案例分析，只有應(yīng)收賬款余額百分比法。因此企業(yè)在 采用備抵法計提環(huán)壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額 百分比法，這樣的壞賬準(zhǔn)備金才能在稅前抵扣，從而減少 當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。通過以上五種方法的納稅籌劃，給我們一種啟示，企業(yè)在進(jìn)行核算方法選擇或者是經(jīng)營活動安排時，應(yīng)充分考慮所得稅稅負(fù)，以實現(xiàn)企業(yè)的稅后利益更大化。當(dāng)然在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時，要求企業(yè)管理層具有超強的稅收籌劃意識，把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，這樣才能是合法的納稅籌劃。 四、會計賬務(wù)處理1.第一季度末： 借：所得稅費用200000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2000000（即800000×25％） 下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅200000 貸：銀行存款200000 年度預(yù)繳及匯算清繳處理 2、第二季度末： 借：所得稅費用150000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000[即（1400000－800000）×25％] 下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000 貸：銀行存款150000 第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理 第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。
由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。 3、這種情況下，企業(yè)的會計處理為： 借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000 （350000-300000) 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 50000 4、借：所得稅費用150000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅150000 下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅150000 貸：銀行存款100000 其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000 5、應(yīng)該在計提時同時作以下分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)12500 貸：所得稅費用12500 案例二 某公司根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第87條的規(guī)定，可以享受自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計劃于2008年11月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)年預(yù)計會有虧損，從2009年度至2014年度，每年預(yù)計應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、500萬元、600萬元、800萬元、1200萬元和1800萬元。請計算從2008年度到2014年度，該公司應(yīng)當(dāng)繳納多少企業(yè)所得稅，并提出企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。
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