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目前，我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和稅收法規(guī)的逐步完善，企業(yè)依法納稅意識逐漸增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃已由理論探討階段發(fā)展到實際推行階段，越來越多的企業(yè)開始將稅務(wù)籌劃提到議事日程上來。但是，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動時，必須遵循一定的原則，才能有利于企業(yè)長期目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、不違法原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)與稅法制定者之間的博弈。企業(yè)通過這種博弈，利用稅法中的某些缺陷達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；稅法制定者通過這種博弈，可以不斷調(diào)整和修改法律條文，達(dá)到完善稅法的目的。所以，稅務(wù)籌劃與稅法的立法精神是一致的。稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”、“非不允許”與“非不應(yīng)該”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行選擇和采取行動，并且這種選擇和采取的行動應(yīng)該受到法律的保護(hù)。稅務(wù)籌劃的結(jié)果應(yīng)該是雙贏，即通過稅務(wù)籌劃，一方面可以降低企業(yè)的納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，也可促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高管理水平。

所以，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不是挖空心思去偷稅、漏稅和逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)在法律允許的范圍內(nèi)最大限度運(yùn)用合法手段減輕稅負(fù)的目的。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，企業(yè)可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)增強(qiáng)競爭力的有效手段。但是，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為應(yīng)以不違法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，不但會破壞企業(yè)的信譽(yù)和形象，還會受到嚴(yán)厲的制裁，造成無可挽回的負(fù)面影響。

二、全員參與原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個有機(jī)組成部分，應(yīng)該是有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理認(rèn)為：企業(yè)價值最大化是一個較為合理的財務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃應(yīng)有利于企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)做到以下幾點：

第一納稅籌劃的原則，要考慮企業(yè)的總體稅負(fù)，不僅要考慮流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費(fèi)稅等，同時也要考慮所得稅等其他稅種，不能因為對某一個稅種的籌劃引起其他稅種的支出增加，應(yīng)盡量尋找使企業(yè)總體稅負(fù)最低的方案。

第二，企業(yè)不能只考慮當(dāng)年的稅負(fù)最低，而不考慮這種稅負(fù)減少對其他年份的影響，必須著眼于整個籌劃期間的稅負(fù)最小化。

第三，作為價值鏈上的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅要考慮自身的稅負(fù)，同時還要考慮上下游企業(yè)的稅負(fù)。這才能保持穩(wěn)定的聯(lián)系，保證經(jīng)濟(jì)活動得以順暢進(jìn)行。

第四，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還必須考慮稅務(wù)籌劃可能會給企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動帶來的影響。例如實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)會引起企業(yè)會計利潤的減少，而會計利潤的減少會產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)后果，如資金成本可能會提高，債務(wù)的限制條件增多、公司的股價可能會下降，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險加大、改變經(jīng)濟(jì)活動時機(jī)造成經(jīng)營效率損失、與客戶關(guān)系惡化或者額外的存貨持有成本等。

所以，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動聯(lián)系起來全盤考慮。因此，稅務(wù)籌劃活動的開展需要企業(yè)的全員參與，而不僅僅是財務(wù)部門的事情。

三、成本效益原則

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，在尋求企業(yè)利益的同時，必然會發(fā)生相應(yīng)的成本、費(fèi)用，也必然存在一定風(fēng)險，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)遵循成本效益原則。一項籌劃方案實施，只有企業(yè)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得經(jīng)濟(jì)利益時，這才是一項成功的稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時間、精力和財力。由于稅務(wù)籌劃涉及面廣，有時需要稅務(wù)方面的專業(yè)人才進(jìn)行方可成功，因此很多企業(yè)聘請稅務(wù)專家為其籌劃，這就有支付稅務(wù)專家費(fèi)用的問題。另外很多稅務(wù)籌劃方案的實施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會相繼發(fā)生，這些都屬于稅務(wù)籌劃的顯性成本。

隱性成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。隱性成本在不同的納稅環(huán)境和不同的籌劃方案中表現(xiàn)為不同的形式。例如機(jī)會成本，稅務(wù)籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢，有的方案具有稅務(wù)優(yōu)勢，即稅負(fù)較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢。這樣，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機(jī)會成本。在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜時，所花費(fèi)的成本也就越高。

稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以，稅務(wù)籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風(fēng)險。

因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要進(jìn)行成本效益分析，即：稅務(wù)籌劃收益大于籌劃成本時，應(yīng)當(dāng)開展稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃成本高于收益時，應(yīng)當(dāng)放棄稅務(wù)籌劃。在進(jìn)行成本效益分析時，還要考慮稅收籌劃的風(fēng)險性。在無風(fēng)險時，當(dāng)然是收益越高越好；但存在風(fēng)險時，高風(fēng)險常常伴隨著高收益，這時不能簡單比較收益大小，還應(yīng)考慮風(fēng)險因素以及經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整后的收益大小。

四、實事求是原則

稅務(wù)籌劃和企業(yè)的經(jīng)營活動息息相關(guān)、不可分割。企業(yè)應(yīng)全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素，不僅要把稅務(wù)籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。某一種方法只有放在特定的環(huán)境中，才可能分析其優(yōu)劣。脫離實際環(huán)境，單獨(dú)討論某種方法的好壞是毫無意義的。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各個企業(yè)的情況不盡相同，所以，照搬其他企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法是行不通的。對于某一個企業(yè)成功的籌劃方案對另外的企業(yè)可能毫無意義。照抄照搬其他企業(yè)慣用的一些稅務(wù)籌劃方法，忽略了企業(yè)自身背景的差異，脫離自己的實際情況，稅務(wù)籌劃方案很難起到應(yīng)有的效果。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和具體條件來分析某種籌劃方法。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的紛繁復(fù)雜、國家財稅法律政策的不斷調(diào)整，決定了籌劃方法的變化多端。企業(yè)在籌劃時納稅籌劃的原則，既不能生搬硬套別人的方案，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)變化了的法律政策和客觀條件，對籌劃方案進(jìn)行及時修正和完善。

【參考文獻(xiàn)】

納稅籌劃的原則(小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別)