針對(duì)項(xiàng)目稅收進(jìn)行周密籌劃和有效管理，是企業(yè)降本增效的重要手段之一。本文從當(dāng)前“走出去”企業(yè)稅收籌劃和稅務(wù)管理現(xiàn)狀出發(fā)，分析主要風(fēng)險(xiǎn)并提出應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)企業(yè)做好稅收籌劃和稅務(wù)管理起到一定的借鑒作用。
稅收籌劃的重要性
一、控制項(xiàng)目成本的重要手段
企業(yè)對(duì)項(xiàng)目稅收做出合理的預(yù)測，選擇、設(shè)計(jì)對(duì)自身有利的稅收方案，并在過程中進(jìn)行合理管控，努力降低項(xiàng)目成本，提高項(xiàng)目收益。
二、規(guī)避境外稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措
成為所在國政府稅務(wù)部門重點(diǎn)稽查監(jiān)管對(duì)象，無法有效地規(guī)避境外稅收的風(fēng)險(xiǎn)。正確認(rèn)識(shí)、運(yùn)用項(xiàng)目所在國的稅收政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃，加強(qiáng)日常的稅務(wù)管理，合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通，進(jìn)行申報(bào)，合理使用當(dāng)?shù)囟惙ǜ鞣N優(yōu)惠稅收政策降低稅負(fù)。
三、境外企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件
可持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)，要求企業(yè)必須進(jìn)行規(guī)范管理，熟悉國別市場的各項(xiàng)法律法規(guī)，正確運(yùn)用并有效管控各類風(fēng)險(xiǎn)。這就需要國際工程承包企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃和稅收管理在內(nèi)的各項(xiàng)管理工作，持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，為企業(yè)真正走向國際化奠定基礎(chǔ)。
存在的主要問題
一、專業(yè)人員缺乏
國際工程項(xiàng)目納稅籌劃和管理不僅要求專業(yè)人員熟悉項(xiàng)目所在地的稅收政策，并隨時(shí)關(guān)注變化，還要求其熟練掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，且通曉項(xiàng)目運(yùn)行相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)對(duì)外語能力有較高要求，是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、內(nèi)容繁雜的工作。但在項(xiàng)目前期投標(biāo)階段，由于人才短缺，此項(xiàng)工作通常由沒有相關(guān)專業(yè)背景的經(jīng)營管理人員參與，很難達(dá)到預(yù)計(jì)的成本管控目標(biāo)。
二、對(duì)稅收法規(guī)理解不透
由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及發(fā)展策略各不相同，各國稅制及征管方式存在較大差異，若企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國稅收制度及征管方式不能深入理解，就會(huì)對(duì)征管的嚴(yán)格程度缺乏估計(jì)。特別是企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)初期，對(duì)稅收政策沒有進(jìn)行深入的研究，不能充分考慮合同計(jì)價(jià)方式對(duì)稅收的影響，將在很大程度上影響項(xiàng)目的盈利。如一些項(xiàng)目國允許將設(shè)計(jì)、供貨、施工分拆，簽訂不同的合同，并對(duì)設(shè)計(jì)和供貨環(huán)節(jié)免征進(jìn)口增值稅，企業(yè)可憑此降低計(jì)稅基數(shù)，從而降低合同總價(jià)款。若對(duì)所在國稅收法律規(guī)不熟悉，在合同簽訂階段未將合同拆分計(jì)入承包合同總價(jià)，將提高計(jì)算基數(shù)，使項(xiàng)目整體稅負(fù)全面提升。
三、內(nèi)部溝通不暢
項(xiàng)目前期，通常由合同商務(wù)人員主導(dǎo)，且不會(huì)將項(xiàng)目進(jìn)展告知財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員由于介入較晚工程公司稅務(wù)籌劃，很難對(duì)項(xiàng)目信息、業(yè)務(wù)流程以及所在國財(cái)稅政策有所深入了解，以至于在實(shí)施過程中無法有效引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員參與稅收籌劃過程。同時(shí)，由于溝通不暢等問題，業(yè)務(wù)部門往往不能很好地理解和執(zhí)行稅務(wù)籌劃的思路，無法保證籌劃和管理工作真正落地。
如何防控相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)
解決稅收籌劃和管理方面存在的問題，需要企業(yè)管理層高度重視、作業(yè)層盡職履責(zé)，做到理清管理思路、明確籌劃方向、熟悉稅收政策、強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)同，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)和所在國具體情況合理安排稅收籌劃及稅務(wù)管理工作。
一、正確理解稅收制度和相關(guān)政策
國際工程稅收籌劃的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在由于國別不同，而產(chǎn)生面臨稅制各異，稅種、稅率千差萬別，抵扣環(huán)節(jié)、優(yōu)惠模式差異大。了解各國的稅收狀況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策變化，是做好稅收籌劃和管理工作的基礎(chǔ)。只有把項(xiàng)目所在國的稅收制度和相關(guān)政策與項(xiàng)目結(jié)合起來，才可能全面降低項(xiàng)目和企業(yè)的稅負(fù)。
二、強(qiáng)化外賬管理
在境外開展業(yè)務(wù)，需在按國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算依法納稅的同時(shí)，按照項(xiàng)目所在國的規(guī)定建立外賬，定期完成相關(guān)稅務(wù)申報(bào)繳納工作。要按照當(dāng)?shù)卣Z言完整記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；及時(shí)與外聘的當(dāng)?shù)貑T工進(jìn)行溝通，避免對(duì)會(huì)計(jì)政策和稅收征管理解上的偏差；靈活選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，合理降低稅負(fù)，減少計(jì)稅基礎(chǔ)；規(guī)劃納稅申報(bào)時(shí)間，做好取票、審核工作，搞好資料檔案的收集整理，為日后稅務(wù)檢查、抵免、退稅做準(zhǔn)備。
三、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和合同模式
根據(jù)不同國別稅制要求，建立健全科學(xué)的境外項(xiàng)目組織模式。項(xiàng)目周期內(nèi)，可根據(jù)需要在境外設(shè)立分公司、子公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)，結(jié)合所在國法律要求和各項(xiàng)稅收情況建立模型，進(jìn)行測算。以綜合稅負(fù)最低為目標(biāo)，以整個(gè)生命周期為跨度，考慮稅金的繳納時(shí)間和時(shí)間價(jià)值來進(jìn)行籌劃，使企業(yè)效益最大化。要結(jié)合不同的合同條款和國家有關(guān)政策，從稅收源頭進(jìn)行籌劃，利用不同的合同模式，對(duì)設(shè)計(jì)、施工、供貨、當(dāng)?shù)胤职葍?nèi)容進(jìn)行分拆或合同約定，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的稅收籌劃全面安排。
四、通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，調(diào)整境外利潤
通常情況下，集團(tuán)公司可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)方式，利用跨國公司對(duì)不同企業(yè)、國別之間的稅率差、免稅等有利條件，提高或降低貨物流、服務(wù)流價(jià)格方式，實(shí)現(xiàn)利潤向稅率低的國別轉(zhuǎn)移或成本向高稅率國別轉(zhuǎn)移，增加或減少境外項(xiàng)目利潤，降低集團(tuán)公司整體稅負(fù)，提升企業(yè)效益。操作過程中要注意關(guān)聯(lián)交易涉及的金額，是否遵循BEPS行動(dòng)計(jì)劃中信息交換要求，提供支持性文件，避免調(diào)查和雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。
五、充分利用中介機(jī)構(gòu)
每個(gè)國家都有自己的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，語言各異，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員難以在短期內(nèi)熟悉當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律規(guī)定。所以，項(xiàng)目實(shí)施前期，企業(yè)可借助中介機(jī)構(gòu)的力量，特別是“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃，以避免企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)和投資損失。
六、積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查
面對(duì)稅務(wù)稽查，企業(yè)首先要練好內(nèi)功，強(qiáng)化自身的會(huì)計(jì)核算、票據(jù)取得、成本計(jì)量等基礎(chǔ)性工作，做到在業(yè)務(wù)上規(guī)范管理、核算上正確有序、票據(jù)上附件齊全、備案資料符合要求、做好定期申報(bào)及內(nèi)部自查等各項(xiàng)工作。
其次是不要膽怯，更不要有恐懼的心理，要分析稅收稽查的主要目的，有針對(duì)性地補(bǔ)充和完善相關(guān)資料；與當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員討論有關(guān)事項(xiàng)時(shí)要沉著冷靜工程公司稅務(wù)籌劃，積極應(yīng)對(duì)，做好溝通，有理有節(jié)，拋棄用錢搞定一切的思想。
最后要學(xué)會(huì)舉一反三，提高稅務(wù)管理水平。面對(duì)各種稅務(wù)稽查，及時(shí)總結(jié)、消化吸收，對(duì)政策理解性問題要及時(shí)調(diào)整，內(nèi)部資料不齊全、依據(jù)不充分的要加強(qiáng)內(nèi)部管理；屬于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的無理要求，我們要堅(jiān)決拒絕，提升國際工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)管理水平，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終處于可控狀態(tài)。
（作者單位：中鐵五局集團(tuán)有限公司）
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