稅收籌劃的意義
稅收籌劃就像一把雙刃劍，對(duì)納稅人熟知稅法，更好地利用、遵守稅法有很好的促進(jìn)作用，同時(shí)也有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。
1、維護(hù)納稅人的合法權(quán)利
追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，有利于維護(hù)自身的合法權(quán)利。
稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，在法律允許的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。
稅收籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的功能外，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱(chēng)。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)，而稅法陷阱的存在，又讓納稅人容易落入看似漏洞、實(shí)為陷阱的圈套之中，這也是政府反避稅的措施之一。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，從而影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，從而維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益。
2、促進(jìn)納稅人依法納稅
稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的事先安排，這就要求納稅人必須熟知稅法稅務(wù)籌劃，并在法律框架范圍內(nèi)行事，以避免稅收違法行為的發(fā)生，從而促進(jìn)納稅人依法納稅的自覺(jué)性。
稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抵制偷逃稅等違法行為。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模后，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃與納稅意識(shí)的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。只有在稅制改革與稅收征管改革成效顯著的情況下稅務(wù)籌劃，稅收的權(quán)威性才能得到實(shí)現(xiàn)；否則，如果對(duì)偷逃稅等違法行為的查處率較低，無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)偷逃稅等違法行為。在這種情況下，企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，不必進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大的稅收利益。
第二，企業(yè)提高納稅意識(shí)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求。稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為要求合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)提高納稅意識(shí)的必然要求。
第三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提，同時(shí)依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。
3、促進(jìn)稅制不斷完善
稅收籌劃是在合法或不違法的框架下尋求低稅負(fù)，低稅負(fù)的產(chǎn)生除了因?yàn)閲?guó)家鼓勵(lì)某一行為所給予的優(yōu)惠外，還有可能是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)的缺失或不合理造成的。這些不完善的稅制往往通過(guò)納稅人稅收籌劃的選擇才暴露出來(lái)。國(guó)家通過(guò)對(duì)納稅人的稅收籌劃行為進(jìn)行分析和判斷，有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問(wèn)題，進(jìn)而促進(jìn)稅制的不斷完善。
稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，同時(shí)也是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用納稅人稅收籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)有關(guān)稅收政策并完善現(xiàn)行稅法，從而促進(jìn)國(guó)家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。
4、促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
從某一角度看，企業(yè)的稅收籌劃行為也是企業(yè)對(duì)國(guó)家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確，稅收籌劃行為將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所在，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低自身的稅收支出，從而增大自身的財(cái)務(wù)利益。由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望，國(guó)家才可能利用稅收杠桿來(lái)調(diào)節(jié)、誘導(dǎo)納稅人的行為，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅收政策目標(biāo)。例如，國(guó)家為了鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究與開(kāi)發(fā)，在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除150%。如果企業(yè)通過(guò)稅收籌劃成立了研發(fā)部門(mén)，則該企業(yè)在享受?chē)?guó)家這一稅收優(yōu)惠政策、節(jié)約企業(yè)所得稅的同時(shí)，還實(shí)現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)這一稅收政策目標(biāo)。
稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1、綜合考慮對(duì)交易各方的稅收影響
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)參與者，其利益的得失往往影響其他市場(chǎng)交易者。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān)，但有可能造成其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升，從而引發(fā)交易成本的提高，進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)行為或使交易費(fèi)用增加，最終降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此，在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)、選擇使其他交易方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案，因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。
2、稅收只是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種
在稅收籌劃過(guò)程中必須考慮到所有成本，實(shí)施某些稅收籌劃方案可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會(huì)里，稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如，預(yù)期雇主的稅率下一期會(huì)上升，而雇員的稅率保持不變，雇主將雇員的報(bào)酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下，一旦公司破產(chǎn)，雇員將面臨無(wú)法獲得支付的風(fēng)險(xiǎn)。雇員可能據(jù)此要求一個(gè)額外的報(bào)酬（風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬），以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅負(fù)最小化策略可能并不盡如人意。
企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長(zhǎng)為前提的，稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化，也就是納稅最少的方案并不一定是財(cái)務(wù)利益最大化的方案。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只從稅收角度考慮，還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，以利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)為最終目標(biāo)。
3、關(guān)注稅收法律的變化
稅收籌劃是在特定的法律背景下進(jìn)行的，有一定的局限性，隨著法律法規(guī)的調(diào)整與變化，原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。
第一，當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的稅收籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。例如，某種稅收由全額累進(jìn)稅率改為比例稅率時(shí)，利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率實(shí)施稅收籌劃的條件就不存在了。
第二，當(dāng)國(guó)家或政府對(duì)稅法或稅收條例中的某項(xiàng)（些）條款或內(nèi)容重新解釋并更改適用范圍時(shí)，納稅人原有的稅收籌劃?rùn)?quán)利就可能轉(zhuǎn)變成納稅義務(wù)。
4、正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排。環(huán)境及其他因素的變化，使得稅收籌劃帶有很多不確定因素，有可能達(dá)不到稅收籌劃所預(yù)期的效果。另外，稅法中某些比較模糊的地方有可能導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧，納稅人認(rèn)為不違法的行為在稅務(wù)當(dāng)局看來(lái)，有可能被認(rèn)定為違法行為。因此，任何納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要掌握稅收籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體對(duì)其稅收籌劃行為的認(rèn)定和判斷。
稅收籌劃具有合法性、事先性、風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，與偷稅、欠稅、騙稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。依法納稅，人人有責(zé)。（公眾號(hào)：老王談財(cái)稅）
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