【考點(diǎn)一】稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍(★★)
(一)基本業(yè)務(wù)
《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》規(guī)定,代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托,從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代 理:
1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù);
2.辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào);
3.建賬建制,辦理賬務(wù);
4.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù);
5.辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告;
6.制作涉稅文書(shū);
7.開(kāi)展稅務(wù)咨詢(顧問(wèn))、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù);
8.稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù);
9.審查納稅情況;
10.辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng);
11.利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票;
12.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。
【例題 多選題】某企業(yè)開(kāi)業(yè)初期,還未聘用到合適的財(cái)務(wù)人員,擬將下列業(yè)務(wù)委托當(dāng)?shù)氐囊患視?huì)計(jì) 師事務(wù)所代理。按照有關(guān)規(guī)定,該會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠承接的業(yè)務(wù)有( )。
A.建賬建制和辦理賬務(wù)
B.辦理增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)
C.辦理納稅和減免稅申報(bào)
D.稅收咨詢、稅收籌劃業(yè)務(wù)
【答案】ACD
【解析】本題考核稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍不包括辦理增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。
(二)涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍
1.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證;
2.企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證;
3.其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
【例題 多選題】下列稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中,屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍的有(
A.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的鑒證
B.企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失的鑒證
C.企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的鑒證
D.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證
【答案】ABCD
【考點(diǎn)二】企業(yè)稅務(wù)登記代理(★★)
稅種認(rèn)定登記是在納稅人辦理了開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記之后,由主管稅務(wù)局(縣級(jí)以上國(guó)稅局、地稅局)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,進(jìn)行適用稅種、稅目、稅率的鑒定,以指導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人辦 理納稅事宜。
【例題 單選題】稅種認(rèn)定登記是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行適用稅種、稅目和 稅率的鑒定。下列稅務(wù)機(jī)構(gòu)中,有權(quán)進(jìn)行稅種認(rèn)定登記的有( )。
A.縣國(guó)家稅務(wù)局
B.縣國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)所
C.縣國(guó)家稅務(wù)局征管股
D.縣國(guó)家稅務(wù)局征收分局
【答案】A
【解析】稅種認(rèn)定登記是在納稅人辦理了開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記之后,由主管稅務(wù)局(縣級(jí)以 上國(guó)稅局、地稅局)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,進(jìn)行適用稅種、稅目、稅率的鑒定,以指導(dǎo)納稅人、扣 繳義務(wù)人辦理納稅事宜。
【考點(diǎn)三】發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理(★★)
(一)代理自制發(fā)票審批業(yè)務(wù)
凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全,發(fā)票使用量較大的單位,可以申請(qǐng)印制印有本單位名稱的發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要,也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣,報(bào)經(jīng)縣(市) 以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)到指定的印刷廠印刷。
【注意】自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票
(二)代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)
統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)方式包括:批量供應(yīng)、驗(yàn)舊購(gòu)新、交舊購(gòu)新、擔(dān)保發(fā)售。
【注意】需要臨時(shí)使用發(fā)票的納稅人,可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。用票單位和個(gè)人可按次向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi),但應(yīng)提供相應(yīng)的書(shū)面證明。臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的單位和個(gè)人,應(yīng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明,向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地發(fā)票,經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 要求其提供保證人稅務(wù)代理,或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納不超過(guò) 1 萬(wàn)元的保證金,并限期繳銷發(fā)票。
【例題 多選題】以下屬于統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購(gòu)方式的有( )。
A.批量供應(yīng)
B.交舊購(gòu)新
C.驗(yàn)舊購(gòu)新
D.評(píng)估發(fā)售
【答案】ABC
【解析】統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)方式有四種:批量供應(yīng)、驗(yàn)舊購(gòu)新、交舊購(gòu)新和擔(dān)保發(fā)售。
【考點(diǎn)四】稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)(★★)
稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來(lái)進(jìn)行的,這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠
政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等,因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間 為切入點(diǎn)。
1.選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn); 選擇對(duì)決策有重大影響的稅種、稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。
2.以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn);
3.以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn); 企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前,首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人。 4.以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn);
5.以不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)。 不同的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇:一般在物價(jià)持續(xù)下降時(shí),采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高,利潤(rùn)相對(duì)減少。
【考點(diǎn)五】稅務(wù)籌劃基本方法(★★)
基本方法
具體方法
利用稅收優(yōu)惠政策
從總體角度來(lái)看: 1.直接利用籌劃法;2.地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法;3.創(chuàng)造條件籌劃法
從稅制構(gòu)成要素的角度: 1.利用免稅;2.利用減稅;3.利用稅率差異;4.利用分劈技術(shù);5.利用稅收扣除;6.利用稅收抵免;7.利用退稅
納稅期遞延法
1.遞延項(xiàng)目最多化;2.遞延期最長(zhǎng)化
轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式有很多,一般來(lái)說(shuō)主要有: 1.利用商品交易進(jìn)行籌劃;2.利用原材料及零部件購(gòu)銷進(jìn)行籌劃;3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進(jìn)行籌劃;4.利用無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)定困難進(jìn)行籌劃
稅法漏洞籌劃法
-
會(huì)計(jì)處理方法籌劃法
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下,采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會(huì)降低。從企業(yè)盈虧狀態(tài)看:
①盈利企業(yè)應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法
②虧損企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合,使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低,使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全抵補(bǔ)的時(shí)期,保證成本費(fèi)用的抵稅效果最大化
③享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法。減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?,擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。相反,非稅收優(yōu)惠期間應(yīng)選擇存貨成本最大化的計(jì)價(jià)方法,以減少當(dāng)期利潤(rùn)、推遲納稅期
2.固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃 折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊年限和折舊方法
①固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃 由于折舊費(fèi)是在未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)陸續(xù)計(jì)提的,為降低本期稅負(fù),新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要盡可能地低。
例如,對(duì)于成套固定資產(chǎn),其易損件、小配件可單獨(dú)開(kāi)票作為低值易耗品入賬;對(duì)于在建工程應(yīng)盡可能早地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),整體工期長(zhǎng)的,在完工部分已投入使用時(shí)最好分項(xiàng)決算,以便盡早記入固定資產(chǎn)賬戶。
②固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃 采用縮短折舊年限的方法,有利于加速成本回收,可使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移,在稅率不變的情況下可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。在稅率預(yù)期下降時(shí)縮短折舊年限能在實(shí)現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值的同時(shí)達(dá)到少納稅的目的。
【注意】不能突破稅法折舊年限的最低要求的規(guī)定;企業(yè)享受開(kāi)辦初期的減免稅或低稅率照顧,稅率預(yù)期上升的情況下購(gòu)入的固定資產(chǎn)不宜縮短折舊年限。
③固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃 如果企業(yè)所得稅稅率預(yù)期不會(huì)上升稅務(wù)代理,采用加速折舊的方法,一方面可以在計(jì)提折舊期間少繳納企業(yè)所得稅;另一方面可盡快回收資金,加速資金周轉(zhuǎn)。如果預(yù)期企業(yè)所得稅稅率會(huì)上升應(yīng)考慮未來(lái)可能增加的稅負(fù)與所獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行比較決策。在享受減免稅優(yōu)惠期內(nèi)添置的固定資產(chǎn),采用加速折舊法一般來(lái)說(shuō)是不合算的。
④固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊稅務(wù)籌劃方法的綜合運(yùn)用 盈利企業(yè)不宜擴(kuò)大固定資產(chǎn)原值;折舊年限盡可能縮短;折舊方法宜采用加速折舊法。 虧損企業(yè)在虧損期購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn),應(yīng)盡可能多地將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的原值;折舊年限可適當(dāng)延長(zhǎng);折舊方法選擇應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合,要使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低;不宜采用加速折舊法。
【考點(diǎn)六】主要稅種的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)(★★)
(一)增值稅的稅務(wù)籌劃
增值稅稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)主要是圍繞主要稅制要素來(lái)進(jìn)行,如納稅人選擇、應(yīng)納稅額計(jì)算、稅率和減免
稅、出口退稅等方面。
(二)消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃
1.納稅人的稅務(wù)籌劃
2.計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃
3.稅率的稅務(wù)籌劃。
(三)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃
1.納稅人的稅務(wù)籌劃
2.計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃
3.稅率的稅務(wù)籌劃
4.合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃。
(四)個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃
1.納稅人的稅務(wù)籌劃
2.不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)與稅率選擇的納稅籌劃。
【例題 計(jì)算問(wèn)答題】某公司部門(mén)經(jīng)理艾某采用全年工資、獎(jiǎng)金包干制,預(yù)計(jì)其 2014 年全年工薪薪 金總計(jì) 88 000 元,公司財(cái)務(wù)部討論了以下四種發(fā)放方式,請(qǐng)選擇:
(1)每月工資 3 500 元,年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng) 46 000 元。
(2)每月工資 5 000 元,年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng) 28 000 元。
(3)每月工資 3 500 元,每個(gè)季度末發(fā)放季度獎(jiǎng)金 7 000 元;年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng) 18 000 元。
(4)每月工資 5 000 元,每個(gè)季度末發(fā)放獎(jiǎng)金 2 500 元,年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng) 18 000 元。
請(qǐng)根據(jù)上述資料,艾某選擇哪種發(fā)放方式最有利?
第(1)種方案:每月工資不納稅;年終獎(jiǎng)適用稅率 10%[46 000÷12=3 833.33(元/月)],速算扣除數(shù) 105 元。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=46 000×10%-105=4 495(元)。
第(2)種方案:每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5 000-3 500)×3%=45(元);年終獎(jiǎng)適用稅率 10%[28000÷12=2 333.33(元/月)],速算扣除數(shù) 105 元,年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=28 000×10%-105=2 695(元);
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=45×12+2 695=3 235(元)。
第(3)種方案:1 月、2 月、4 月、5 月、7 月、8 月、10 月、11 月不納個(gè)人所得稅;3 月、6 月、9 月、12 月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(7 000×20%-555)×4=3 380(元);年終獎(jiǎng)適用稅率 3%[18 000÷12=1 500(元/月)],年終獎(jiǎng)納個(gè)人所得稅=18 000×3%=540(元);全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=3 380+540=3 920(元)。
第(4)種方案:1 月、2 月、4 月、5 月、7 月、8 月、10 月、11 月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5 000-3 500)
×3%×8=360(元);3 月、6 月、9 月、12 月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4 000×10%-105)×4=1 180(元);年 終獎(jiǎng)適用稅率 3%[18 000÷12=1 500(元/月)],年終獎(jiǎng)納個(gè)稅=18 000×3%=540(元);全年應(yīng)納個(gè)稅=360+1180+540=2 080(元)。
由以上計(jì)算可知,第(4)種方案對(duì)艾某最有利。
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