稅收籌劃方案(個稅籌劃方案)

稅收籌劃方案設計

1． 基本情況

某手機生產廠家2008年生產某型號手機，全部委托分布在全國20多個大中城市的代理商銷售。在與各代理商簽訂銷售合同時，明確每部手機不含稅銷售價 格為1000元，代理手續(xù)費為每部手機100元。假設當期該廠共委托代銷商銷售手機10000部，分析當企業(yè)選擇收取手續(xù)費的方式和選擇視同買斷方式時的稅收負擔。(不考慮城建稅與教育費附加)

2. 籌劃目標

通過比較不同的代銷方案得到使納稅成本最小的方案

3. 籌劃的法規(guī)依據(jù)

代銷收入的相關稅收規(guī)定

（一）對廠家來說只征增值稅：《增值稅暫行條例》規(guī)定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物，均應視為銷售征收增值稅。關于納稅義務發(fā)生時間，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。未收到代銷清單的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

（二）對受托方來說只征營業(yè)稅：《營業(yè)稅暫行條例》對代銷貨物征稅并不針對貨物有償轉讓，而對提供代銷勞務征稅，即對代銷收取的手續(xù)費征收服務業(yè)營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應稅勞務，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

(1)視同買斷方式。受托方加價出售，以差價作為報酬稅收籌劃方案，則此差價構成代銷貨物的.手續(xù)費，對此差價征營業(yè)稅。

(2)收取手續(xù)費方式。受托方不加價出售，只收取委托方手續(xù)費，則受托方就手續(xù)費繳納營業(yè)稅，同時計征增值稅的銷項稅額，但按增值稅的有關規(guī)定計算的銷項稅額與進項稅額相等，所以受托方不交增值稅。

4.籌劃的具體思路

(1)當企業(yè)選擇收取手續(xù)費的方式時

①廠家:當期銷售收入為1000萬元，銷項稅為1000*17%=170(萬元) ②代理商:當期營業(yè)額為100萬元，營業(yè)稅為100*5%=5(萬元) ③廠家與代理商合計:175萬元。

(2)當企業(yè)選擇視同買斷方式時

假設廠家以每部手機900元的價格作為合同代銷價格，代理商仍以每部1000 元銷售出去，假設銷售數(shù)量仍為10000部。 ①廠家:當期銷售收入為1000萬，銷項稅為900*17%=153(萬元) ②代理商:當期銷售收入為1000萬，應繳稅金=1000*17%-900*17%=17(萬元) ③廠家與代理商合計:170萬元。 視同買斷方式與收取手續(xù)費相比較，視同買斷方式下雙方共繳納稅款170萬 元，而收取手續(xù)費方式下，雙方共繳納稅款175萬元。從企業(yè)整體的角度講 ，視同買斷方式共節(jié)約稅款5萬元，節(jié)約的稅款可以在雙方之間本著共同利益 最大化的原則進行協(xié)商，合理分配。

注：在對代銷業(yè)務進行稅收籌劃時，我們既要比較稅收成本和稅后利潤的高低，也要注意納稅義務的發(fā)生時間問題。我國的增值稅暫行條例實施細則中規(guī)定，企業(yè)委托他人代銷商品時，納稅義務發(fā)生時間為“收到代銷單位銷售的代銷清單的當天”，在《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）中，為了防止企業(yè)通過委托代銷的形式無限期推遲納稅義務發(fā)生時間，又進一步規(guī)定：對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，應在180天期滿當天視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，對于委托代銷方，無需在發(fā)貨當天確認應稅銷售額和銷項稅額，對其適當推遲納稅義務發(fā)生時間是有利的。

5.籌劃的稅務風險分析

在納稅籌劃中稅收籌劃方案，人們經常會利用稅法中的某些“模糊地帶”作為籌劃空間。這里應注意的是，稅法分為“立法”和“執(zhí)法”兩個層面，我們不但要關注稅收法律、行政法規(guī)，而且要關注部門規(guī)章及規(guī)范性文件，還要及時掌握主管稅務機關對各種納稅事項具體處理上的要求和規(guī)定。按照《全國稅務機關公文處理實施辦法》（國稅發(fā)[2004]132號）的規(guī)定，稅務機關的公文，是稅務機關在稅務管理過程中形成的具有法定效率和規(guī)范體式的公務文書。這些公文可以是對稅收政策和征管辦法的調整與補充，以及執(zhí)行中的重要問題或一般性問題的明確和解釋。類似于代銷問題，雖然會計制度中規(guī)定了兩種代銷方式，但在稅收上對其形式要件完全可能有不同的具體規(guī)定，這是不可忽視、也是不可混淆的。因此，在稅收籌劃過程中，要根據(jù)企業(yè)實際情況，并結合稅法具體規(guī)定，全面考慮，選擇對企業(yè)最有利的籌劃方式。

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