稅務(wù)籌劃案例(節(jié)稅籌劃案例與實(shí)操指南)

稅務(wù)籌劃案例分析納稅籌劃方案設(shè)計(jì)和論述一、納稅籌劃的簡(jiǎn)介納稅籌劃就是指稅收征納主體雙方運(yùn)用稅收這一特定的經(jīng)濟(jì)行為及其政策和法 律規(guī)范，對(duì)其預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行事先策劃和安排，確定其最佳實(shí)施方案，為自身謀取 最大效益的活動(dòng)過程。納稅籌劃具有合法性，預(yù)期性，目的性，收益性，專業(yè)性等 特定，是納稅籌劃和偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅最大的區(qū)別。納稅籌劃應(yīng)該遵 循一定的原則 : 第一，法律原則，有合法性原則、合理性原則和規(guī)范性原則 ;第二， 財(cái)務(wù)原則，有財(cái)務(wù)利益最大化原則、穩(wěn)健性原則和綜合性原則 ; 第三，。社會(huì)原則 ; 第四，籌劃管理原則，有便利性原則和節(jié)約性原則。具體稅種有具體的納稅籌劃方法，以下就是各種稅制的不同籌劃方法。二、增值稅納稅籌劃方案在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為，應(yīng)當(dāng)依 照相關(guān)依據(jù)繳納增值稅。但是為了減少繳稅的負(fù)擔(dān)，我們應(yīng)該對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行合理 的籌劃，使納稅人在不違法的情況下盡量減少稅收。以下就用具體事例來說明怎么 合理籌劃增值稅。案例一: 某工業(yè)企業(yè)現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額為 60萬元，(不含稅)， 會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，但該公司可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額只有 20 萬元(不含稅) ，該方案的籌劃方法為 :若企業(yè) 申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，則企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為 6.8 萬元 (60*17%-20*17%); 若企 業(yè)仍作為小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為 1.8 萬元(60*3%) ，有上述比較 可以看出當(dāng)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)所要繳納的稅款明顯比一般納稅人時(shí)繳納的稅款 少，所以企業(yè)可以用小規(guī)模納稅人的身份去繳納增值稅。

案例二:某企業(yè) 2 月份向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 100萬元，當(dāng)月銷售鮮奶 200 萬元（ 不含稅） ，上月未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額 2 萬元。外購(gòu)貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅額 21萬 元，但購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)月因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失 2,3 ，當(dāng)月銷售塑料制品 234萬 元（含稅），將自產(chǎn)貨物100萬元（不含稅）投資A公司，將貨物100萬元（不）交付其 他單位代銷。求增值稅額。該方案的籌劃方法為 : 應(yīng)納增值稅稅額 =200*13%+234/（1+17%）*17%+100*17%+100*17%-100*13%-2-21*1/3=72萬（ 元 ） ，因?yàn)?增值稅暫行條例規(guī)定，鮮奶屬于增值稅低稅率一檔，所以和其他銷售貨物分開計(jì) 算，可以減少繳納增值稅稅額 ; 免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)的 13%計(jì)算。但是自產(chǎn)貨物進(jìn)行投資和將貨物交付其他單位代銷應(yīng)當(dāng)作為視同銷售處 理，也要計(jì)算出增值稅稅額。案例三:A軍工企業(yè)（一般納稅人），生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006 年1 0月份銷售收入為 600萬元，購(gòu)入原材料 300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 51 萬元， 無上期留抵稅額。這類案例應(yīng)該把軍工產(chǎn)品和民用產(chǎn)品分別分開核算，這樣可以稅 收少交。

方法 1: 銷售額分別核算，軍工產(chǎn)品占 60%、民用產(chǎn)品占 40%稅務(wù)籌劃案例，無法準(zhǔn)確劃 分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。本期應(yīng)納增值稅額 =600X 40%< 17%-（51- 51 X 60%）=20.4 萬元。方法2:銷售額未分別核算，本期應(yīng)納增值稅額 =600X17%5仁51萬元，通 過比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳 29.6 萬元（51-20.4） 增值 稅。因?yàn)樵撈髽I(yè)銷售軍用產(chǎn)品，如果分別核算，那么軍用產(chǎn)品是免交增值稅的。但 是如果不分別核算還是要按正常的納稅制度繳納增值稅，分別核算之后企業(yè)可以少 繳增值稅。三、消費(fèi)稅納稅籌劃方案消費(fèi)稅的征稅范圍是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口法律規(guī)定的消費(fèi)品的行 為。消費(fèi)稅征稅范圍具有選擇性，他只是針對(duì)一部分的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收，不 是對(duì)所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為都征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅只在單一環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，他有從價(jià)計(jì)征，從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征等方式。以下就是具體事例來說明怎么合理籌劃消費(fèi) 稅。案例一:某小汽車生產(chǎn)廠的正常小汽車出廠價(jià)為 100000元/ 輛，適用稅率為 5%。該廠分設(shè)了獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時(shí)價(jià)格為 80000元/ 輛，當(dāng)月出 廠小汽車 60 輛。

兩種銷售方式比較 :1 、廠家直接銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為 100000*60*5%=300000（元 ）;2 、由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為 80000*60*5%=240000（元） ，由這兩種方案比較可以知道當(dāng)汽車由經(jīng)銷部銷售時(shí)，該 公司可以少繳 60000 元的消費(fèi)稅，因此應(yīng)該選擇第一種方式進(jìn)行銷售。案例二: 某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價(jià)值 60 元的成套禮品酒銷售。這兩種酒的出廠價(jià)分別為 40元/瓶、20元/ 瓶，均為 1 斤裝，該月共銷售 1 萬套禮品酒。這兩種酒的消費(fèi)稅稅率分別為 : 糧食 白酒每斤 0.5 元+銷售額 *20%;果酒為銷售額 *10%。該產(chǎn)品的具體籌劃方案為 : 先銷 售后包裝，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =10000*（0.5*2+60*20%）=130000（ 元）; 先包裝后銷售， 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =10000*（0.5+40*20%）+20*10000*10%=105000（ 元 ） ，由此可以看出當(dāng)選用先銷售后包裝時(shí)，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額比先包裝后 消費(fèi)少，應(yīng)該選擇前一種方式出售。因?yàn)橄嚓P(guān)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)交消 費(fèi)稅的消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售量 ; 沒有分別 核算銷售額、銷售量的，從高適用稅率。

因此還是分別核算比較優(yōu)惠。案例三:2009 年 8月，甲輪胎廠準(zhǔn)備生產(chǎn)銷售一批輪胎。汽車輪胎消費(fèi)稅稅率 為 3%，有兩種方案可以供輪胎廠選擇，自行生產(chǎn)銷售或者委托加工收回后直接銷 售。 1、自行生產(chǎn)銷售 ; 甲輪胎廠購(gòu)入原料后稅務(wù)籌劃案例，自行加工成輪胎對(duì)外銷售。1假設(shè)甲廠購(gòu)入原料價(jià)值為 200萬，輪胎銷售額為 800 萬元，則甲廠應(yīng)納消費(fèi)稅 =800*3%=24（萬元） 。2、委托加工收回后直接銷售 ; 假設(shè)甲廠委托乙廠將原料加工成 汽車輪胎，加工完成后運(yùn)回甲廠，甲廠支付乙廠加工費(fèi) 300 萬元。假設(shè)乙廠沒有同 類消費(fèi)品，甲廠對(duì)外銷售價(jià)仍為 800 萬元。乙廠應(yīng)代收代繳甲廠消費(fèi)稅 =(200+300)/(1-3%)*3%=15.46( 萬元) ，由此可以看出當(dāng)甲廠委托乙廠加工后直接銷 售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅比自己生產(chǎn)后銷售應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅少，因?yàn)槲屑庸さ膽?yīng)稅消 費(fèi)品用于直接銷售，直接由受托方代收代繳，自己在出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。四、營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃方案 按照有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)提供相應(yīng)規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者是銷售不 動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。營(yíng)業(yè)稅可以分為九大行業(yè)，不同的行業(yè)所 要繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率可能不相同。

以下就是根據(jù)具體案例對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃。案例一: 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建 10 棟住宅樓出售，每棟樓造價(jià) 300萬元，稅務(wù) 機(jī)關(guān)核定成本利潤(rùn)率為 10%，出售時(shí)共取得價(jià)款 5000 萬元。那么企業(yè)要繳納的營(yíng) 業(yè)稅為 5000*5%=250(萬元) ，如果企業(yè)以個(gè)人名義進(jìn)行自建，或以承包工程的形式 開發(fā)房地產(chǎn)，適用 35 的稅率，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =300*(1+10%)/(1-3%)*3%*10=102( 萬 元) ，因?yàn)槠髽I(yè)如果是自建自賣的房產(chǎn)，那么企業(yè)在自建的時(shí)候還是要交營(yíng)業(yè)稅 的，要是企業(yè)是自建自用的，那么自建時(shí)就不用交營(yíng)業(yè)稅。但是如果企業(yè)是自建自 賣的話就要交雙重稅收。案例二: 某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào) 1000臺(tái)，不合稅銷售額 250

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