股權轉讓指企業(yè)的股東將持有的股份或出資全部或部分轉讓給其他企業(yè)或個人的交易行為。雖然股權轉讓在我國的發(fā)展時間不長，但涉及業(yè)務往往較為復雜且一般涉稅金額較大，對稅務部門的監(jiān)管提出了新挑戰(zhàn)。
從筆者實際查處的股權轉讓逃稅案例來看，稅務機關難以在事前風險管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)股權轉讓的涉稅問題，而是通過稽查才得以發(fā)現(xiàn)，筆者認為主要原因有以下幾點。
一是股權轉讓具有偶發(fā)性，稅務機關難以提前進行風險預警。股權轉讓對企業(yè)而言是一項重大變更，不是每個企業(yè)都會發(fā)生，就單個企業(yè)而言，股權轉讓在通常情況下也不會經(jīng)常發(fā)生。股東性質、規(guī)模大小等個體因素以及經(jīng)營狀況、成立時間長短等對于股權轉讓均無明顯影響，因此很難得出股權轉讓的一般規(guī)律。而稅務機關現(xiàn)有的征管信息系統(tǒng)對于股權轉讓的相關信息采集不夠完善，也為后續(xù)管理帶來了困難。
二是股權轉讓價格具有一定的主觀性，稅務機關難以對其公允價格進行界定。除了在公開市場達成的股權轉讓交易具有公允價格之外，其余交易方式下的股權轉讓價格很大程度上取決于股權轉讓雙方對股權的心理價位及轉讓過程中的博弈。由于股權轉讓價格直接關系到股權轉讓雙方所應承擔的納稅義務，股權轉讓雙方主觀上存在著隱瞞股權轉讓價格的動機。在稽查中筆者也發(fā)現(xiàn)部分股權交易方通過簽訂“陰陽合同”的方式，虛報股權轉讓價格，以達到少繳稅款的目的。
三是股權轉讓形式呈現(xiàn)多樣化，稅收法律法規(guī)相對滯后。雖然股權轉讓在我國尚屬新生事物，但其轉讓形式已經(jīng)朝著多樣化的方向發(fā)展。目前，股權轉讓的形式除了常見的現(xiàn)金之外，以房屋、土地等其他固定資產或知識產權等無形資產為等價交換物的轉讓行為也逐漸增多，甚至出現(xiàn)了“對賭協(xié)議”、股權激勵等新概念。然而現(xiàn)有的稅收政策在某些新事物上仍存在一些真空地帶，使得稅企雙方出現(xiàn)爭議時無據(jù)可依。
四是股權轉讓行為具有一定隱蔽性，稅務機關難以掌握全面信息并實施全方位監(jiān)管。對于發(fā)生股權轉讓需要變更工商登記進行確權的個人，由于納稅前置條件，他們必須先到主管稅務機關確認是否需要繳納稅款，履行完納稅義務后才能辦理工商變更。但對企業(yè)無此規(guī)定，特別是非上市公司，部分股權轉讓方由于對股權轉讓相關稅收政策不熟悉，在發(fā)生股權轉讓時未及時就該應稅行為履行納稅義務;也有部分股權轉讓方為規(guī)避稅收有意隱瞞股權轉讓行為，不辦理工商變更手續(xù)。
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