Money China 財(cái)經(jīng)界基于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)籌劃的研究上海威士頓信息技術(shù)有限公司賀艷萍摘要:隨著科學(xué)技術(shù)在近年來(lái)更新速度的加快,企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)當(dāng)中站穩(wěn)腳步,就必須積極創(chuàng)新,也就是研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)的成功不但可以給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)巨大的發(fā)展價(jià)值,還可以打造出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)在近年來(lái)相繼出臺(tái)一些列稅收的優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng),并在降低企業(yè)稅負(fù)與增加盈利的同時(shí)有效的促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文主要針對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃的問(wèn)題進(jìn)行探討,望能夠協(xié)助企業(yè)完成研發(fā)費(fèi)用的歸集與節(jié)稅作用。關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算稅務(wù)籌劃在當(dāng)前我國(guó)在政策環(huán)境趨向嚴(yán)格、產(chǎn)能過(guò)剩以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的升級(jí)等多種壓力的影響下,我國(guó)傳統(tǒng)制造企業(yè)一定要將經(jīng)營(yíng)的思路轉(zhuǎn)變,也就是由粗放型經(jīng)濟(jì)管理模式轉(zhuǎn)變成以集約型為主要的經(jīng)營(yíng)模式,以期企業(yè)的未來(lái)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗的地位。對(duì)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng),我國(guó)相繼出臺(tái)了各種稅收的優(yōu)惠政策方針等給予企業(yè)最大的支持與鼓勵(lì),企業(yè)可通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)來(lái)享受相關(guān)的稅收政策研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃,并以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù),提高企業(yè)的盈利能力,從而促進(jìn)企業(yè)的高效發(fā)展。
一、研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理中所需注意的一些問(wèn)題(一)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的主要原則在研發(fā)費(fèi)用實(shí)施會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中,必須遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)企業(yè)自行開(kāi)展的研發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)該將開(kāi)發(fā)階段與研究階段區(qū)分開(kāi)來(lái),并分別實(shí)施核算工作,在開(kāi)發(fā)階段中的支出必須達(dá)到一定的條件之后才能給予資本化,并明確其為無(wú)形資產(chǎn),不然就應(yīng)該給予其費(fèi)用化,計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中;在研究階段中相關(guān)的支出必須在發(fā)生時(shí)給予費(fèi)用化,并計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中。除此之外,相關(guān)的高新企業(yè)管理方法中也明確的規(guī)定企業(yè)高新技術(shù)的產(chǎn)品收入一定要占企業(yè)總收入超過(guò)百分之六十,因此對(duì)于高新技術(shù)的產(chǎn)品收入實(shí)施單獨(dú)的核算非常有必要,應(yīng)該在營(yíng)業(yè)收入中分成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與研發(fā)的產(chǎn)品設(shè)置明細(xì),并根據(jù)這些科目的差異實(shí)施分類(lèi)核算。(二)研發(fā)費(fèi)用的賬簿與科目設(shè)置在高新技術(shù)的企業(yè)中,其會(huì)計(jì)部門(mén)必須設(shè)置相關(guān)的賬簿管理機(jī)制,對(duì)研發(fā)的費(fèi)用實(shí)施專(zhuān)賬管理,而為了能夠滿足研發(fā)的費(fèi)用歸集與核算及高級(jí)技術(shù)企業(yè)的申報(bào)要求等,研發(fā)的費(fèi)用必須根據(jù)所研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目與費(fèi)用的種類(lèi)等實(shí)施明細(xì)的核算。而費(fèi)用的科目則根據(jù)企業(yè)的相關(guān)認(rèn)定工作管理指引中的規(guī)定進(jìn)行設(shè)置,各項(xiàng)費(fèi)用在開(kāi)支的范圍和指引規(guī)定中的歸集范圍必須保持相一致。
因此,企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行科目設(shè)置可為:在企業(yè)的一級(jí)科目中設(shè)置二級(jí)科目,也就是在研發(fā)支出中設(shè)置費(fèi)用化支出與資本化支出兩種,也就是根據(jù)研發(fā)的項(xiàng)目與費(fèi)用的種類(lèi)進(jìn)行分別核算,并且費(fèi)用的核算內(nèi)容必須包含工作人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備的調(diào)試費(fèi)用、折舊費(fèi)用、長(zhǎng)期的待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用、委托外部相關(guān)研發(fā)費(fèi)用以及其他的費(fèi)用等。(三)研發(fā)費(fèi)用的分配和歸集高新企業(yè)應(yīng)該設(shè)有研發(fā)費(fèi)用的專(zhuān)用印章,而會(huì)計(jì)部門(mén)則根據(jù)專(zhuān)用印章來(lái)歸集其所有研發(fā)費(fèi)用,并區(qū)分出研發(fā)費(fèi)用的項(xiàng)目支出和正常的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的支出以及各種研發(fā)項(xiàng)目支出等。在發(fā)生研發(fā)的費(fèi)用時(shí),企業(yè)必須在獲取正規(guī)合法以及有效的原始單據(jù)與發(fā)票,并由研發(fā)負(fù)責(zé)人員加蓋企業(yè)的專(zhuān)用印章研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃,在履行審批等手續(xù)之后及時(shí)上報(bào)給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核,根據(jù)企業(yè)所規(guī)定開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)與范圍來(lái)詳細(xì)列出研發(fā)費(fèi)用表,并且要求企業(yè)研發(fā)的費(fèi)用總額在銷(xiāo)售收入的總額中所占的
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