柏可林 攝
全球IT巨頭微軟最近在中國市場頻頻遭遇監(jiān)管大錘。
這廂，中國政府對其反壟斷調(diào)查還在進行中，那廂，微軟又成為中國反避稅行動“第一大案”的“疑似”主角。
日前，新華社披露，中國監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)一起重大避稅案后，一家總部設(shè)在美國的跨國公司不得不向中國政府補繳稅款及利息共計8.4億元。雖然是“不點名批評”，但其披露的公司特征與微軟十分吻合。
對此，微軟官方表示，無法確定某些媒體報道中所指的公司是不是微軟公司，但中國稅務(wù)機關(guān)一直依據(jù)“中美雙邊預(yù)約稅收定價協(xié)議”，從微軟公司獲得稅款分成。
盡管對于微軟是否再次陷入避稅風(fēng)波尚無統(tǒng)一說法，但中國的反避稅行動無疑引發(fā)外界關(guān)注。剛剛閉幕的２０國集團（G20）財長和央行行長會議上，正式審議通過“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）”項目2014年成果，中國則全面加入了這一重大行動。
與此同時，外媒近日指出，作為打擊避稅行為行動的一部分，中國稅務(wù)機關(guān)正在強化對跨國企業(yè)的監(jiān)管力度，這也是外國企業(yè)在中國這個高度監(jiān)管的市場中需要面對的最新挑戰(zhàn)。
M公司是誰
M公司究竟是誰？在新華社披露中國反避稅行動“第一大案”后，M公司是誰成為公眾熱議的內(nèi)容。
據(jù)文章描述，“Ｍ公司是一家全球知名企業(yè)，在世界500強的排名中長期名列前茅，總部設(shè)在美國。1995年公司在北京投資設(shè)立了外商獨資企業(yè)，經(jīng)過兩次增資，注冊資本高達2000萬美元。”
文章指出，雖然Ｍ公司實力強大，但令人蹊蹺的是，它在中國的子公司自設(shè)立以來幾乎沒有什么盈利。企業(yè)財務(wù)報表顯示，除個別年度微利外，多年來一直處于虧損狀態(tài)，6年累計虧損達20多億元。但是，從Ｍ公司所處的行業(yè)看，北京市該行業(yè)的平均利潤率在12%以上，而這家公司的平均利潤率只有負18%。
正是這一矛盾之處，引起了稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，并開始對其進行反避稅調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這家公司累計虧損巨大，并不是因為產(chǎn)品在市場上銷售差，而是因為利潤的一半以上都要支付給美國母公司，作為提供研發(fā)服務(wù)和技術(shù)支持的特許經(jīng)營費用。經(jīng)過大量論證后，Ｍ公司的中國子公司補稅及利息共計8.4億元，按照企業(yè)目前銷售規(guī)模測算，其未來每年將為中國增加稅收１億多元。
就上述信息，路透社直接指出，完全符合這些描述的只有微軟一家公司。為此，“微軟避稅”一事亦成為近期媒體重點報道對象。
值得注意的是，目前，在中國市場，微軟還是反壟斷調(diào)查的對象。7月28日，工商總局以100多人、4組執(zhí)法人員分別奔赴微軟在內(nèi)地的４個經(jīng)營場所進行突查為契機，拉開了又一場聲勢浩大的反壟斷調(diào)查序幕。
在此背景下，又陷入避稅風(fēng)波的微軟尤為引人注目。
對于此事，微軟官方?jīng)]有明確否認。在其官方申明中，僅強調(diào)，“雖然我們無法確定某些媒體報道中所指的公司是不是微軟公司，但中國稅務(wù)機關(guān)一直依據(jù)‘中美雙邊預(yù)約稅收定價協(xié)議’（以下簡稱‘協(xié)議’），從微軟公司獲得稅款分成。”
微軟表示，“作為一家全球企業(yè)，微軟嚴格遵守業(yè)務(wù)所在國家的相關(guān)法律和法規(guī)。我們與中國稅務(wù)機關(guān)密切合作，來確保我們完全符合法律?！?/p>
微軟在聲明中同時指出，2012年，在微軟公司的積極促進下，中美兩國稅務(wù)機關(guān)就跨境業(yè)務(wù)所繳稅額的政府分成達成了“中美雙邊預(yù)約稅收定價協(xié)議”。該協(xié)議確定微軟跨境業(yè)務(wù)稅收由兩國政府按比例分成。
據(jù)公開資料，微軟公司于2008年12月分別向中美雙方稅務(wù)當(dāng)局提出了雙邊預(yù)約定價申請。中美雙方在完成了雙邊預(yù)約定價的審核、評估等各項工作后，于2010年5月開始首輪磋商。經(jīng)過3年4輪的談判，在2012年10月兩國稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)代表簽字開始生效。
“簽署了定價協(xié)議就是公司在提出申請時即對內(nèi)部交易和利益分配作出了說明，如果沒有違反協(xié)議，那么就是合法避稅?！币晃坏胤絿惥值娜藛T在接受《國際金融報》采訪時表示。
按照這種說法，“M公司”另有其人？北京市華稅律師事務(wù)所主任、資深稅務(wù)律師劉天永在接受媒體采訪時表示，并不能因此排除微軟的嫌疑。他認為，補交8.4億元稅款和利息或因“M公司”曾進行境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，而被稅務(wù)總局調(diào)查后，要求其作出相應(yīng)調(diào)整補稅。也就是說，此次補稅或與預(yù)約定價協(xié)議無關(guān)。
上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長汪蔚青也向記者解釋，定價協(xié)議并不能約定企業(yè)所有的涉稅事項，比如在境外進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，就不可能在協(xié)議中約定。所以，微軟并不能因此洗清嫌疑。
避稅手法多樣
“雖然M公司身份不能確定，但可以確定的是，跨國公司的跨國避稅行為其實是非常普遍的，只要在法律邊界內(nèi)是允許的，但不能觸犯違法邊界。”江蘇諾法律師事務(wù)所律師吳俊峰告訴《國際金融報》記者。
唐欣則認為，合理合法避稅是企業(yè)的天職，維護股東權(quán)益是企業(yè)最重要的義務(wù)。
在汪蔚青看來，首先應(yīng)該厘清避稅的性質(zhì)問題，避稅不等同于逃稅，不是犯罪行為，跨國公司避稅行為是在不違反明令頒布的該國稅收法律的基礎(chǔ)上，做一些公司業(yè)務(wù)模式、架構(gòu)的調(diào)整，并有效利用了國與國之間的稅收協(xié)定，來達到少繳稅或者遞延納稅的目的。
“其實是利用現(xiàn)有法律的一些漏洞在避稅，遵從的是‘法無明令禁止皆可為’的規(guī)則?！蓖粑登嗾J為，這不是“非黑即白”的問題，所有的跨國公司幾乎都存在這一問題。
汪蔚青還告訴記者，轉(zhuǎn)讓定價、避稅港的運用等是目前跨國企業(yè)避稅的主要手段。
而轉(zhuǎn)讓定價主要是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟行為時制定的價格。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。上述M公司就是運用的這種手法。
“很多跨國企業(yè)通過收取商標使用費等特許權(quán)使用費的方式，將國內(nèi)公司的利潤轉(zhuǎn)移到境外?！蓖粑登啾硎?，一些知名的跨國企業(yè)進入中國后長期處于虧損或者微利狀態(tài)，但是擴張規(guī)模卻極其快速與驚人，這其中的奧妙就在于此。
避稅港的運用更是很多跨國公司慣用的手法。很多跨國企業(yè)的境內(nèi)機構(gòu)的投資方都是注冊在避稅港的公司避稅港，這樣，跨國企業(yè)就可以通過設(shè)置好的架構(gòu)在境外交易境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，從而達到避稅的效果。
最為典型的代表就是蘋果公司。十幾年來，蘋果在美國本土之外的業(yè)務(wù)為其賺取了上千億美元，適用的公司所得稅率基本未超過2.5%。而這得益于其沿用的“雙愛爾蘭加荷蘭三明治”避稅技法。它的主要避稅路徑為通過將蘋果的海外業(yè)務(wù)利潤經(jīng)由愛爾蘭、荷蘭這些低稅率國家最終轉(zhuǎn)至避稅港——英屬維爾京群島。
之后，這種手段被很多公司模仿，尤以高科技企業(yè)為代表。谷歌、蘋果、Facebook等成為各國政府在稅收方面的重點排查對象。
“因為科技企業(yè)以輕資產(chǎn)為主，可以在世界各地較為容易地轉(zhuǎn)移資金。從而讓利潤主要發(fā)生在稅收負擔(dān)較低的國家。且很多國家和地區(qū)對于科技類企業(yè)也有各種稅收優(yōu)惠政策。”唐欣表示，所以科技類企業(yè)的避稅是企業(yè)經(jīng)營的重要內(nèi)容。
汪蔚青表示，除此之外，資本弱化、受控外國公司、濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式等也是跨國公司比較常用的手法。
貓鼠博弈
“避稅行為本身并不違法，但當(dāng)這種行為過分并造成主權(quán)國家稅收收入嚴重侵蝕時，主權(quán)國家就會通過一些特別納稅調(diào)整的手段使得合理的利潤留在這些主權(quán)國家。”汪蔚青說。
國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長廖體忠在接受媒體采訪時也表示，跨國公司在中國進行生產(chǎn)的過程中，必然產(chǎn)生環(huán)境污染和勞動者保障等長遠的社會問題，這些都需要政府公共財政解決。但現(xiàn)實情況是，很多跨國企業(yè)在當(dāng)?shù)刂回暙I了名義上的GDP，稅收卻流向了海外，一旦外資撤離，將給當(dāng)?shù)匚磥戆l(fā)展留下沉重負擔(dān)。
數(shù)據(jù)顯示，2005年我國反避稅對稅收增收貢獻僅為4.6億元，2013年反避稅對稅收增收貢獻達468.6億元，累計增幅達100倍。
因此，對于主權(quán)國家來說，識破跨國公司多種多樣的避稅手法，追繳稅款非常重要。
記者了解到，傳統(tǒng)上，為查處跨國公司的避稅行為，稅務(wù)機關(guān)如果察覺某一個跨國公司在國內(nèi)有以轉(zhuǎn)讓定價避稅時，通常的做法是經(jīng)過調(diào)查該公司來調(diào)整的，經(jīng)過稅務(wù)審查，如果發(fā)現(xiàn)有問題，就對公司進行協(xié)商談判，將不符合市場規(guī)律的部分納稅進行調(diào)整，補交稅款。
然而，前述地方國稅局人員告訴記者，“由于避稅本身就是鉆法律漏洞，所以相對來說識別困難，打擊難度也比較大。”
“這是一個雙方不斷拉鋸談判的過程。”汪蔚青說，事實上，如果發(fā)現(xiàn)避稅行為，也只能進行協(xié)商而不能處罰。
“預(yù)約定價被認為是解決轉(zhuǎn)移定價反避稅的最有效方式。”地方國稅局人員說，這也是發(fā)達國家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。
預(yù)約定價制劑即由納稅人與稅務(wù)機關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題。據(jù)統(tǒng)計，目前包括美國、OECD國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等２０個國家和地區(qū)采用該機制。
而微軟在聲明中提及的與中國政府簽訂的定價協(xié)議就是指預(yù)約定價協(xié)議。
“預(yù)約定價最核心的原則就是企業(yè)通過與稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機構(gòu)和企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價原則，即將轉(zhuǎn)讓定價的事后稅務(wù)審計變?yōu)槭虑凹s定。”吳俊峰表示，作為國際通行的納稅方式，預(yù)約定價使得政府部門的漏征稅風(fēng)險與審查成本可能減輕，跨國公司也可以減低被稽查后雙重征稅的成本。
對于中國的反避稅現(xiàn)狀，汪蔚青認為，雖然針對跨國企業(yè)避稅，我國很早就啟動了反避稅措施，但由于跨國企業(yè)規(guī)模大，投資多，架構(gòu)復(fù)雜，加上很多交易在境外完成，具有相當(dāng)?shù)碾[蔽性。因此要做好反避稅工作，需要不斷根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化，找到跨國企業(yè)避稅行為的要害處，建立和健全相關(guān)的法律法規(guī)。
反避稅新高潮
值得關(guān)注的是，全球各國正掀起打擊跨國公司避稅的新一輪高潮。
美國日前出臺反稅收倒置一攬子措施,嚴打本國公司將總部遷至海外避稅的行為。奧巴馬發(fā)表聲明,未來數(shù)周至數(shù)月內(nèi),將著手制定更加公平的稅法。
英國財政大臣奧斯本于12月3日推出一項針對外國公司的新稅，即在英國開展經(jīng)濟活動所得利潤要被課以25%的稅。此舉旨在控制英國政府所稱的跨國企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移至低稅國的避稅行為。
德國、法國和意大利三國也于12月3日向歐盟發(fā)出呼吁，要求強化對避稅港的限制，稱需要在2014年底就拿出部分措施，并在2015年結(jié)束之前實施具體的規(guī)則。
據(jù)悉，德國、法國和意大利三國的財政部長在寫給歐盟經(jīng)濟事務(wù)專員皮埃爾·莫斯科維奇的聯(lián)署信中呼吁，新的措施應(yīng)該確保更大的透明度，防止企業(yè)在歐盟各國有分歧的稅法中找到活動的空間。
與此同時，歐盟當(dāng)局也在對愛爾蘭和荷蘭的企業(yè)稅規(guī)則展開審視，因為亞馬遜、谷歌和星巴克等全球性企業(yè)都被批評利用兩國獲得了極低的稅率。
而在不久前結(jié)束的G20（２０國集團）峰會上，各國領(lǐng)導(dǎo)人啟動名為“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)”的行動計劃，欲在2015年底之前開始共同對抗跨國公司的避稅行為。
值得注意的是，中國國家主席習(xí)近平在G20峰會上討論世界經(jīng)濟抗風(fēng)險能力議題時指出：“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。這是我國最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國際重大政治場合就稅收問題發(fā)表重要意見。
此前的8月避稅港，中國正式成為《多邊稅收征管互助公約》第56個簽約方,至此G20成員國全部簽署公約。
12月1日，中國國家稅務(wù)總局副局長張志勇通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站以問答形式發(fā)布的一份通知中特別提及了對“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”企業(yè)策略的審查。并表示，我國將出臺加強沖擊國際逃避稅的一系列舉措，其間包含建立跨國公司獲利水平監(jiān)控體系，防止跨國公司腐蝕我國稅基，轉(zhuǎn)移我國獲利。
外媒將之解讀為：作為打擊避稅行為行動的一部分，中國稅務(wù)機關(guān)正在強化對跨國企業(yè)的監(jiān)管力度。
外媒認為，中國經(jīng)濟增長速度出現(xiàn)了近十年以來的首次放緩，使得稅務(wù)收入在民眾期望更好的教育，醫(yī)療以及其他社會服務(wù)項目之際，面臨極大壓力。數(shù)據(jù)顯示，中國稅務(wù)收入在2014年前十個月中有7.6%的同比增長，速度要慢于去年同期9.8%的增幅，更是低于更早之前數(shù)量兩位數(shù)百分比的增速。與此同時，經(jīng)濟增長率在第三季度的時候放緩到7.3%。
“在實體經(jīng)濟發(fā)展不是很好，財政收入不樂觀時，稅收壓力就會加大。不僅僅是中國，目前各國都在重視跨國公司的避稅問題，其實也是考慮到這部分原因?！蓖粑登嗾f。
外媒認為，這也是外國企業(yè)在中國這個高度監(jiān)管的市場中需要面對的最新挑戰(zhàn)。
汪蔚青也預(yù)測，接下來可能會有一股跨國公司的補稅潮。
不過，外媒擔(dān)憂，中國稅務(wù)機關(guān)打擊避稅的行動如果繼續(xù)得到強化，可能引發(fā)外國企業(yè)的更多抱怨。
對此，廖體忠此前在接受采訪時表示，反避稅調(diào)查并非只針對來中國投資的外國企業(yè)，隨著越來越多中國企業(yè)去海外投資，稅務(wù)部門也在不斷加強中國企業(yè)向海外轉(zhuǎn)移利潤的調(diào)查。
更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
