首先聲明，任何的“事后籌劃”都是偷稅漏稅！
稅收籌劃這個(gè)詞已經(jīng)被一些人給玩壞了，以至于都開始有些抵觸這個(gè)詞了。
雖然說教總是讓人厭煩，但是想要學(xué)稅收籌劃，有些話還是要說在前面：
（1）事先籌劃。業(yè)務(wù)如果已經(jīng)發(fā)生了，再去談籌劃，或者請(qǐng)人籌劃，都是不靠譜的。
（2）深入了解自己的業(yè)務(wù)后再談籌劃問題，不能簡(jiǎn)單去套其他公司的案例。
經(jīng)常聽到人說誰誰誰有去避稅地注冊(cè)公司了，單獨(dú)設(shè)立一家中間企業(yè)就可以把稅負(fù)做下來……，
too simple，sometimes na?ve！
如果在國(guó)內(nèi)外避稅地注冊(cè)一個(gè)公司就可以用人家的稅收政策，霍爾果斯為什么會(huì)出現(xiàn)注銷潮，導(dǎo)管公司只要查實(shí)一定可以查出來的。籌劃一定要合理、合法，在國(guó)家鼓勵(lì)和法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能只看眼前的稅收利益什么稅收籌劃，給自己和公司埋雷。
（3）學(xué)習(xí)稅法很有必要，稅收籌劃要從身邊做起，不交冤枉稅。
比如在大家都熟悉的年終獎(jiǎng)上，國(guó)家給出了兩種計(jì)算方法供大家選擇。那就是非常明顯的告訴我們，哪種方法交稅少，對(duì)自己有利，就可以選擇哪種方法。
【注意】從2019年匯算清繳的實(shí)際情況來看，個(gè)人在APP中要想調(diào)整年終獎(jiǎng)計(jì)算方法，申請(qǐng)退還個(gè)人所得稅，應(yīng)該要求單位對(duì)年終獎(jiǎng)扣繳個(gè)稅時(shí)，先單獨(dú)計(jì)算核算和納稅，不能直接就作為一般公司去申報(bào)。
以下為政策原文：
“居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?/p>
企業(yè)在2022年之前發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)候，可以選擇以下兩種方法處理：
【案例】
1.李某受聘于一家財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)公司，2020年收入情況如下：每月領(lǐng)取工資13600元，個(gè)人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金2500元/月，申報(bào)專項(xiàng)附加扣除時(shí)，李某向單位報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息如下：上小學(xué)的兒子一名、尚在償還貸款的于5年前購(gòu)入境內(nèi)住房一套、年滿60周歲的父母兩名。已知李某是獨(dú)生子女，所購(gòu)住房為首套住房，夫妻約定女子教育和住房貸款利息全額由李某扣除。
【分析】李某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅＝（13600－5000－2500－1000－1000－2000）×3%＝63（元）
李某2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅＝（13600×2－5000×2－2500×2－1000×2－1000×2－2000×2）×3%－63＝63（元）
以此類推……
李某全年取得的工資、薪金所得，應(yīng)由任職單位合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅756元。
13600×12－60000－2500×12－1000×12－1000×12－2000×12=25200（元），未超過36000元，稅率仍為3%，最終合計(jì)需要繳納個(gè)人所得稅756元。
假設(shè)李某2020年另取得全年一次性獎(jiǎng)金20000元。
方法一：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅
20000÷12＝1666.67（元），適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，
應(yīng)納稅額＝20000×3%＝600（元）
合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝756＋600＝1356（元）
方法二：并入綜合所得計(jì)稅
13600×12－60000－2500×12－1000×12－1000×12－2000×12＋20000=45200（元），稅率為10%，速算扣除數(shù)位2520元。
應(yīng)納稅額合計(jì)＝45200×10%－2520＝2000（元）
結(jié)論：方法一更節(jié)稅。
2. 整體信息同上例，李某的收入較低，為8000元，相應(yīng)個(gè)人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金降低為1500元/月，其他信息不變。2020年收入情況如下：每月領(lǐng)取工資8000元，個(gè)人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金1500元/月，專項(xiàng)附加扣除：子女教育1000元、住房貸款利息1000元、贍養(yǎng)老人2000元。
【分析】李某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝8000－5000－1500－1000－1000－2000＝－2500（元）
無需繳納個(gè)人所得稅。
此后月份情況相同，李某全年取得的工資、薪金所得：
8000×12－60000－1500×12－1000×12－1000×12－2000×12＝－30000（元），無需繳納個(gè)人所得稅。
假設(shè)李某2020年同樣取得全年一次性獎(jiǎng)金20000元。
方法一：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅
20000÷12＝1666.67（元），適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，
應(yīng)納稅額＝20000×3%＝600（元）
合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝600（元）
方法二：并入綜合所得計(jì)稅
8000×12－60000－1500×12－1000×12－1000×12－2000×12＋20000＝－10000（元），無需繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額合計(jì)＝0（元）
結(jié)論：方法二更節(jié)稅。
整體結(jié)論：此次政策調(diào)整后，月薪暫時(shí)不足萬元（只是為了好記，需要根據(jù)自己的情況判斷，下同）的人員，可以參考我上面提出的思路，根據(jù)自己的扣除情況，計(jì)算一下是否將年終獎(jiǎng)并入綜合所得中稅負(fù)更輕，個(gè)人所得稅匯算請(qǐng)教時(shí)，不要忘了看看自己是否可以退稅。月薪較高的人員，這三年可以繼續(xù)采用單獨(dú)計(jì)稅的方法計(jì)算，不會(huì)增加稅負(fù)。至于三年之后稅負(fù)會(huì)增加？稅法變化如此之快，三年之后的情況，誰又能說的清呢？
【計(jì)算原理】
方法一：選擇單獨(dú)計(jì)算納稅。
其計(jì)稅思路仍然沿用了現(xiàn)在的計(jì)算方法并進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，查找的稅率表采用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，于以前年度相比，稅負(fù)會(huì)大大降低。
其計(jì)算步驟如下圖所示：
全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12查找稅率時(shí)，使用的稅率表如下：
【提示】使用公式的時(shí)候，無需再區(qū)分年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額5000元，可以直接套用上述公式。如果真發(fā)生工資低于費(fèi)用扣除額的情況，建議根據(jù)我下面介紹的方法，根據(jù)年終獎(jiǎng)的金額判定到底使用哪種方法納稅。這種情況下，很可能并入綜合所得納稅稅負(fù)更低。
方法二：選擇并入綜合所得計(jì)稅
很多人對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的關(guān)注點(diǎn)都是在方法一“單獨(dú)計(jì)稅”上，但是政策的亮點(diǎn)反而是在方法二“并入綜合所得計(jì)稅”中。我之所以說此次間接政策照顧到了各方的利益，優(yōu)惠力度較大，正式基于此項(xiàng)計(jì)稅方法。
在我國(guó)大多數(shù)城市，月薪上萬還是很多人的一個(gè)“小目標(biāo)”，而2019之后，固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是5000元，三險(xiǎn)一金個(gè)人負(fù)擔(dān)的比例是工資的20多，再考慮到上有老、小有小，還供著房子，一不小心，發(fā)現(xiàn)自己的工資都不用繳納個(gè)人所得稅了。這種情況下，大多數(shù)人發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候，都可以選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得中計(jì)稅，可以抵頂無法在工資中全部扣除的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，降低年終獎(jiǎng)的稅收負(fù)擔(dān)。
【提示】新的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
附：月薪過萬，選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的籌劃案例
甲公司2019年末為員工發(fā)放年終獎(jiǎng)什么稅收籌劃，小李和小王是一個(gè)部門的同事，每月的工資都是15000元。公司年底考核，小李比小王要高一檔，因此年終獎(jiǎng)小李是36500元，小王則是35000元?？勺屝±钇婀值氖?，會(huì)計(jì)發(fā)給他的錢卻比小王要少890元，令他大惑不解。請(qǐng)針對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行分析，并就年終獎(jiǎng)設(shè)置給甲公司提出建議。
【分析】（1）年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)，要先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。
公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
小李的年終獎(jiǎng)為36500，除以12后為3041.67，用10%的稅率和210的速算扣除數(shù)。
小李的應(yīng)納稅額=36500×10%-210=3440（元）
稅后年終獎(jiǎng)=36500-3440=33060（元）
小王的年終獎(jiǎng)為35000，除以12后為2916.67，用3%的稅率。
小王的應(yīng)納稅額=35000×3%=1050（元）
稅后年終獎(jiǎng)=35000-1050=33950（元）
這樣，小李的稅后年終獎(jiǎng)比小王反而少890元。但是公司個(gè)人所得稅的計(jì)算是準(zhǔn)確無誤的。
（2）由上述事項(xiàng)可以看出，企業(yè)確定年終獎(jiǎng)也是需要有技巧的，否則會(huì)給員工帶來額外的稅收負(fù)擔(dān)。甲公司設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)時(shí)，要充分考慮到由于稅收的影響而帶來的這種“多分少得”現(xiàn)象，對(duì)發(fā)放年終獎(jiǎng)處于稅率變化臨界點(diǎn)的情況需要充分考慮。年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)前后帶來的納稅變化情況參見下表。
這一結(jié)果是由于年終獎(jiǎng)特殊的計(jì)稅方法決定的。因此年終獎(jiǎng)發(fā)放存在典型的“無效區(qū)間”（發(fā)的多到手反而少），制定年終獎(jiǎng)方案時(shí)，應(yīng)避免年終獎(jiǎng)金額正好落在此區(qū)間內(nèi)。
設(shè)各個(gè)年終獎(jiǎng)零界點(diǎn)增加的年終獎(jiǎng)等于稅負(fù)增加金額，可以計(jì)算出各個(gè)零界點(diǎn)的“無效區(qū)間”。例如，稅率3%和10%之間的無效區(qū)間計(jì)算方法如下：
（36000＋X）×10%-210=1080＋X
X=2566.67（元）
即，發(fā)放年終獎(jiǎng)金額高于36000元，但低于38566.67元（36000＋2566.67）時(shí)，增加年終獎(jiǎng)的金額，最終領(lǐng)取的稅后年終獎(jiǎng)反而會(huì)減少。（36000.01～38566.67）為稅率3%過渡到10%的無效區(qū)間。
結(jié)論：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表中各個(gè)稅率級(jí)距應(yīng)納稅所得額上限乘以12的金額（也可以直接用綜合所得個(gè)人所得稅稅率表中年應(yīng)納稅所得額上限），就是最佳的年終獎(jiǎng)發(fā)放金額。通過上述方法可以計(jì)算出各個(gè)稅率級(jí)距變動(dòng)時(shí)年終獎(jiǎng)的無效區(qū)間。計(jì)算結(jié)果如下表所示：
以上。
更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
